Способы расчета показателей, содержащихся в таблице 13 (на примере показателя «Валовая прибыль» – строка 3 таблицы). 6 страница

Для формирования информационной базы анализа абсолютных показателей финансовых результатов деятельности используется финансовая информация – сведения о формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов и организации оборота денежных средств хозяйствующего субъекта. Финансовая информация, используемая в процессе анализа абсолютных показателей финансовых результатов деятельности туристского предприятия, может классифицироваться по разным основаниям. Одним из вариантов классификации финансовой информации может быть следующий:

а) в зависимости от временного фактора:

· историческая (ретроспективная) финансовая информация;

· текущая (оперативная) финансовая информация;

· прогнозная финансовая информация;

б) в зависимости от возможности формализации:

· количественная финансовая информация;

· качественная финансовая информация;

в) в зависимости от источников формирования:

· внешняя финансовая информация;

· внутренняя финансовая информация;

г) в зависимости от объема:

· избыточная финансовая информация;

· нормальная финансовая информация;

· недостаточная финансовая информация;

д) в зависимости от достоверности:

· абсолютно достоверная финансовая информация;

· доверительная финансовая информация;

· недостоверная финансовая информация.

Существуют и иные критерии для выделения конкретных видов финансовой информации. В частности, с точки же зрения источников информации, последняя формируется как в самой организации,– внутренняя информация, так и вне туристского предприятия – внешняя информация.

Рис. 12. Информационная база анализа абсолютных показателейфинансовых результатов деятельности туристского предприятия

Внешние пользователииспользуют преимущественно лишь ту часть информации, которая содержится в официальной финансовой отчетности, представляемой туристским предприятием (Бухгалтерский баланс (форма №1) и др.). Для некоторых туристских предприятий реестр источников внешней информации значительно расширяется. В частности, аудируемые предприятия обеспечивают ознакомление пользователей финансовой информации с аудиторским заключением. Эмитенты эмиссионных ценных бумаг размещают для открытого доступа весьма информативный ресурс – Ежеквартальный отчет эмитента ценных бумаг; к тому же они обязаны раскрывать соответствующую информацию в форме сообщений о существенных фактах (событиях, действиях), затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента ценных бумаг (в частности, о выплате дивидендов по акциям эмитента, процентов и (или) иных доходов по облигациям эмитента и пр.).

Особенно подчеркнем, что для повышения достоверности и ценности анализа финансовых результатов деятельности туристского предприятия, внешним пользователям следует использовать различные доступные каналы получения финансовой информации, в частности:

· рекламная продукция туристского предприятия и сведения, предназначенные для клиентов хозяйствующего субъекта;

· сведения клиентов предприятия и консультантов об анализируемом хозяйствующем субъекте;

· сведения конкурентов анализируемого туристского предприятия;

· печатные издания туристского предприятия;

· сведения, раскрываемые туристским предприятием (помимо обязательных сведений), в т. ч. в сети Интернет;

· сведения о туристском предприятии в средствах массовой информации;

· материалы выступлений должностных лиц туристского предприятия перед общественностью, в средствах массовой информации;

· сведения ассоциаций и сообществ туристских предприятий и пр.

И, конечно же, нелегальным, но часто используемым в конкурентной борьбе каналом получения информации о хозяйствующем субъекте, является инсайдерская информация.

Внутренние пользователи формируют внешнюю информацию о финансовой деятельности туристского предприятия, используя внутреннюю информацию, при этом жестко ограничивая для внешних пользователей ту информацию, которая представляет коммерческую тайну. Кроме того, внутренние пользователи используют значительный круг финансовых и других показателей, формируемых из внешних источников, которые также входят в информационную базу анализа финансовых результатов деятельности туристского предприятия.

Финансовая информация, используемая в финансовом анализе должна удовлетворять вполне определенным требованиям (см. табл. 14–16). Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[49], учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Таблица 14

Сравнение принципов подготовки отчетности по МСФО и РПБУ

Источник: Критерии оценки возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов) [Текст] : отчет о НИР / Академия бюджета и казначейства. – М., 2006. – С. 16–17.

Таблица 15

Сравнительный анализ соответствия допущений РПБУ
положениям МСФО

Источник: Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РПБУ. – URL: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/international/help_materials/comparison

Таблица 16

Сравнительный анализ соответствия требований РПБУ
положениям МСФО

Источник: Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РПБУ [Текст]. – URL: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/international/help_materials/comparison

Существенность (важность) –степень влияния конкретной финансовой информации на результаты принимаемых финансовых решений, в первую очередь, разрабатываемых в процессе формирования финансовой стратегии туристского предприятия, разработки целенаправленной политики по отдельным аспектам финансовой деятельности, подготовки текущих и оперативных финансовых планов. Информация считается существенной, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Отметим, что МСФО не конкретизирует величину статей, признаваемую существенной, ограничиваясь тезисом о том, что «существенность зависит от величины статьи (или ошибки) исходя из конкретных обстоятельств, при которых был допущен пропуск (или искажение)»[50]. В России же регулятор указывает: «Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов»[51].

Вместе с тем известно также, что по мнению регулятора отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Полнотафинансовойинформации характеризует завершенность круга информационных показателей, необходимых для проведения анализа, планирования и принятия оперативных управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности туристского предприятия. Указанная завершенность предполагает включение в состав информации показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Иными словами, полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральностьфинансовой информации проявляется в ее беспристрастности, т. е. в исключении возможности удовлетворения информацией интересов одних групп пользователей в ущерб интересам других групп. Информация не считается нейтральной, если ее отбор или форма ее представления влияет на решения и оценки пользователей, и так влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

Своевременностьфинансовой информации выражается в соответствии информационной потребности и имеющейся (формируемой) информации периоду использования сведений. Смысл здесь заключается в том, что жизненный цикл финансовых показателей (индикаторов и прочих данных) различен. Применение несвоевременных сведений существенно искажает результаты анализа.

Информация, согласно МСФО, уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В некоторых случаях характер информации сам по себе указывает на ее уместность.

Понятностьфинансовой информации предполагает простоту ее формирования и построения, соответствие определенным стандартам представления и доступность понимания (и, соответственно, адекватного ее толкования) теми категориями пользователей, для которых она предназначается. Не следует, однако смешивать требование понятности информации для определенной категории пользователей с ее универсальной доступностью для понимания всеми участниками финансовых отношений туристского предприятия, так как ряд из них может не иметь достаточного уровня квалификации для адекватной ее интерпретации. Вместе с тем, информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.

Релевантность(или избирательность) финансовой информации выражается в достаточно высокой степени используемости формируемой информации в процессе анализа финансовых результатов деятельности туристского предприятия. «Информационное переполнение» информационной базы финансового анализа усложняет процесс отбора необходимых сведений и нередко влечет к ошибкам в расчетах и выводах, а также удорожает аналитические процедуры.

Сопоставимостьфинансовой информации заключается в возможности сравнительной оценки результатов финансовой деятельности туристского предприятия во времени, в возможности проведения сравнительного финансового анализа предприятия с аналогичными хозяйствующими субъектами и т. п. Такая сопоставимость обеспечивается идентификацией определения отдельных информативных показателей и единиц их измерения, использованием соответствующих национальных и международных стандартов финансовой отчетности, последовательностью и стабильностью применяемых методов учета финансовых показателей на предприятии.

Для обеспечения сопоставимости в первую очередь необходимо информирование пользователей об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений. Кроме того требуется, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды.

Эффективность (рациональность)финансовой информации, применительно к формированию информационной базы анализа финансовых результатов деятельности туристского предприятия, означает, что затраты по использованию информационных каналов, сбору и использованию сведений не должны превышать эффект, получаемый в результате их использования в аналитическом процессе.

Достовернойсчитается финансовая информация, полученная из финансовой отчетности, сформированной исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и соответствующими стандартами.

Финансовая информация характеризуется как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления. Иными словами, требование надежности финансовой информации проявляется в том, что эта информация должна адекватно отражать реальное состояние и результаты финансовой деятельности, правдиво характеризовать финансовые отношения туристского предприятия.

Сущность ошибок в финансовой информации, их виды методы их устранения и корректировок определяются, в первую очередь, МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки. В Российской Федерации в настоящее время подобный стандарт отсутствует[52]. Если еще совсем недавно «Указания о порядке составления и представления отчетности» (Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н) трактовали ошибку предшествующего периода как неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, повлекшие искажения данных, представленных в финансовой отчетности за прошлый отчетный год, то в нынешней редакции этого Приказа лишь упоминается об искажениях и неправильном отражении хозяйственных операций, без конкретизации этих феноменов. Однако методология рассмотрения ошибок в финансовой информации расширяется при применении других регулятивов, в частности, «Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696), а также «Методических рекомендаций по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

Согласно МСФО (IAS) 8[53], ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах – это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды. Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка. В число ошибок МСФО (IAS) 8 включает:

1) арифметические ошибки;

2) неправильное применение учетной политики;

3) недосмотр и неправильное толкование объекта;

4) намеренное искажение.

В том случае, если отчетность содержит существенные ошибки, эта отчетность не соответствует МСФО. Пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей (существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах).

При выявлении существенных ошибок в отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, требуется либо пересчитать сопоставимую информацию за последний отчетный период, либо скорректировать входящие сальдо за период, предшествующий последнему отчетному периоду. Если корректировки отчетности предыдущих периодов неосуществимы, следует провести пересмотр входящих сальдо за самый ранний период (когдаэто представляется возможным).

Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Считается, что при отсутствии указанных доказательств, корректировки отчетности неосуществимы.

Предприятия должны раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1) по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

2) влияние на показатель прибыли на акцию;

3) величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

4) описание того, как и когда была исправлена ошибка – в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Несколько иначе трактуют сущность ошибок «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696). Согласно указанному документу, искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка – это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности (в т. ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации).

Примерами ошибок являются:

· ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

· неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

· ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Что же до недобросовестных действий, то под ними понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства (далее именуются недобросовестными действиями руководства) и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

По мнению разработчиков рассматриваемого регулятива, принципиальная разница между ошибками и недобросовестными действиями – в наличии умысла и мотивов в совершении конкретных действий. В частности, недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Ошибка же отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащего в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

· искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

· фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

· преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

· преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Наконец, по нашему мнению, при формировании информационной базы анализа финансовых результатов предприятия буден полезен и подход, содержащийся в «Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.) – см. табл. 17.

Таблица 17

Классификация ошибок, выявляемых в ходе проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг

Поиск по сайту: