Помощничек
Главная | Обратная связь


Археология
Архитектура
Астрономия
Аудит
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учёт
Войное дело
Генетика
География
Геология
Дизайн
Искусство
История
Кино
Кулинария
Культура
Литература
Математика
Медицина
Металлургия
Мифология
Музыка
Психология
Религия
Спорт
Строительство
Техника
Транспорт
Туризм
Усадьба
Физика
Фотография
Химия
Экология
Электричество
Электроника
Энергетика

Способы расчета показателей, содержащихся в таблице 13 (на примере показателя «Валовая прибыль» – строка 3 таблицы). 3 страница



· реинвестированная прибыль.

Выбор того или иного показателя прибыли, как справедливо замечает он, определяется и обосновывается аналитиком: для оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта нередко используется показатель прибыли до вычета процентов и налогов; для расчета ведущего рыночного индикатора, – дохода (прибыли) на акцию, – чистая прибыль.

С.В. Дыбаль[29] же концентрирует внимание на оценке таких показателей прибыли, как:

· валовая прибыль;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· прибыль от обычной деятельности;

· чистая прибыль.

Ф. Е. Караева и А. Х. Жанатаева [30] рекомендуют использовать в процессе анализа следующие показатели:

· маржинальная прибыль;

· прибыль от реализации продукции, товаров и услуг;

· общий финансовый результат (под которым этот уважаемые авторы понимают финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы);

· чистая прибыль;

· капитализированная прибыль;

· потребляемая прибыль.

Наконец, показатели финансовых результатов деятельности предприятия могут быть абсолютными (сумма прибыли до налогообложения и пр.) и относительными (коэффициенты рентабельности)[31], т. е. определенными на основе соотношения абсолютных показателей.

Учитывая указанные и другие подходы, мы можем сформировать систему показателей финансовых результатов деятельности предприятия, применяемых в Российской Федерации (см. рис. 3).

 

 


Рис. 3. Система показателей финансовых результатов деятельности
предприятия, применяемых в Российской Федерации

 

Эта система показателей в полной мере применима к любому предприятию туристкой индустрии. Вероятнее всего разработанная нами система показателей финансовых результатов деятельности туристского предприятия не является единственно возможной и в конкретных ситуациях для конкретных субъектов хозяйственной деятельности может быть расширена за счет включения дополнительных индикаторов. Однако эта система показателей несет в себе большой потенциал для финансового анализа предприятия любой сферы экономики.

Каждый из показателей системы, разработанной и представленной нами на рис.3 имеет определенное аналитическое значение и по-своему важен для определенных групп пользователей финансовой информацией.

Валовая прибыль –исходный показатель для формирования всех прочих показателей финансовых результатов деятельности предприятия. Валовая прибыль – это расчетный показатель, определяемый вычитанием из суммы выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов). Иногда эту прибыль называют «брутто-прибылью». Отметим и то, что некоторые авторы понимают под валовой прибылью общий (суммарный) объем прибыли[32]. Мы же в понимании показателя «валовая прибыль» идем, прежде всего, за регулятором. Именно поэтому, мы, как и А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова и другие специалисты, полагаем, что валовая прибыль – это показатель экономического эффекта от деятельности производственных подразделений предприятий. При оценке валовой прибыли с этой позиции важно понимать, что она будет тем выше, чем ниже производственная себестоимость продукции и чем значительнее сумма выручки от реализации экономических благ. У нормально функционирующего предприятии валовая прибыль составляет основу чистой прибыли. Динамика валовой прибыли дает основания для формулирования выводов о том, насколько хозяйствующий субъект достигает цели своей основной деятельности. Величина валовой прибыли оказывает решающее влияние на прибыль (убыток) от продаж.

Маржинальный доход (маржинальная прибыль) – это разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и переменными издержками.

Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов, иными словами, как разность между суммой валовой прибыли и суммой управленческих и коммерческих расходов. Эта прибыль считается главным элементом прибыли до налогообложения; она характеризует абсолютный экономический эффект от основной деятельности предприятия, т. е. от производства и реализации продукции. Аналитическое значение этого показателя, наряду с другими аспектами, заключается в возможности выявления степени влияния управленческих и коммерческих расходов на результаты деятельности предприятия, в оценке целесообразности их изменений с точки зрения максимизации прибыли.

Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования предприятия. Иными словами, это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. При анализе указанной прибыли следует иметь ввиду, что ее величина зависит (порой очень серьезно) от различных операций, не относящихся к обычным видам деятельности, в частности – от финансовых операций.

Бухгалтерская прибыль (прибыль (убыток) до налогообложения) и налогооблагаемая прибыль – понятия не тождественные. Бухгалтерская прибыль – показатель, исчисляемый в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Под налогооблагаемой прибылью признается:

1) Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2) Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

3) Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Отличия между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода возникает в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Отличия эти коренятся в различиях бухгалтерского учета в целях составления финансовой и налоговой отчетности и ведения различных видов учета (см. табл. 6).

 

 


Таблица 6

Источники формирования отчетной информации
по налогу на прибыль

Показатель отчетности Форма отчетности Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Отчет о прибылях и убытках Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль Отчет о прибыли и убытках. Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета  
Текущее обязательство по налогу на прибыль Баланс. Декларация по налогу на прибыль Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив Баланс Регистры налогового и бухгалтерского учета

 

Источник: Методические рекомендации по проверке налога на прибыль
и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании
сопутствующих услуг [Текст] : одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. – URL: http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2004/05/method_pnp.doc

 

Правила формирования прибыли в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций регулируются Положениями по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Указанные ПБУ 18/02 определяют и взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах[33].

Чистая прибыль – важнейший показатель, обобщающий результаты деятельности предприятия. Чистая прибыль – это та часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, отчислений. Методика расчета чистой прибыли заключается в вычитании из бухгалтерской прибыли текущего налога на прибыль, а также иных обязательных платежей (в т. ч. штрафов, пени и пр.), если предприятие их имеет. Кроме того, из бухгалтерской прибыли вычитается сумма отложенных налоговых активов. Наконец, к полученному результату прибавляется сумма отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль).

Аналитическое значение рассматриваемого показателя определяется тем, что именно из чистой прибыли финансируются производственные программы, формируются фонды и резервы, выплачиваются дивиденды акционерам, а также вознаграждения социального характера. Роль показателя чистой прибыли характеризуется и тем, что он демонстрирует возможности и границы расширения производства и выплаты доходов собственникам по результатам отчетного года. Наконец, оценка факторов чистой прибыли позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решений менеджеров и пр.

Как отмечают некоторые специалисты, аналитическое значение показателя чистой прибыли детерминировано разнообразными и многочисленными факторами его формирования (см. рис. 4).

 

 

 

 


Нераспределенная прибыль отчетного периода характеризует прирост капитала, достигнутый в отчетном году в результате ведения хозяйственной деятельности. Это та часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, на развитие производства (т. е. на обеспечение процесса расширенного воспроизводства). В динамике темпов роста собственного капитала за счет прибыли, в конечном счете, проявляются успехи либо изъяны развития предприятия.

Нераспределенная прибыль формируется после уплаты налогов и обязательных платежей, выплаты дивидендов и отчислений в резервный фонд.

Постепенная трансформация отечественной бухгалтерской отчетности в отчетность, формируемую в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО (IAS), публикация многими российскими предприятиями финансовой отчетности в соответствии с указанными стандартами и прочие обстоятельства вызывают необходимость знания аналитиками показателей финансовых результатов деятельности предприятия, используемых за рубежом. Это тем более важно, что современные состав и структура показателей отчета о прибылях и убытках, используемых в России и в соответствии с МСФО (IAS) серьезно разнятся (см. табл. 7).

Таблица 7

Структура и состав показателей отчета о прибылях и убытках
в соответствии с РПБУ и МСФО (IAS)

Наименование РПБУ МСФО Комментарий
Состав статей отчета о прибылях и убытках В российской форме отчета о прибылях и убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в МСФО В п.81 МСФО 1 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках, в частности: - затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; - прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.   В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов: (a) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний; (б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации; (в) выбытие основных средств; (г) выбытие инвестиций; (д) прекращающуюся деятельность; (е) судебные разбирательства; и (ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов Различается состав показателей отчета о прибылях и убытках  
Представление расходов В отчете о прибылях и убытках информация о расходах группируются по их функциональному назначению Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1) Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99)

 

Источник: Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РПБУ [Текст]. – URL: http: //www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/international/help_materials/comparison

Как показывает наше исследование, ведущими показателями финансовых результатов деятельности предприятия, в соответствии со стандартами МСФО (IAS)[34] являются следующие:

· валовая прибыль;

· прибыль от обычной деятельности до налогообложения;

· прибыль от обычной деятельности после налогообложения;

· чистая прибыль.

В практике же зарубежных аналитиков имеются стандартные аналитические показатели, рассчитываемые с использованием IAS-форм бухгалтерской отчетности и используемые для оценки эффективности хозяйственной деятельности, способности покрывать расходы и генерировать прибыль. Назовем эти показатели «производными показателями финансовых результатов деятельности предприятия». Среди таковых можно назвать:

· прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации (EBITDA);

· прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT);

· прибыль до уплаты налогов (EBT);

· чистая прибыль до уплаты процентов (EBI);

· чистая операционная прибыль (NOPAT);

· чистая прибыль (NI);

· всевключающая прибыль (CI).

Каждый из приведенных показателей имеет определенную аналитическую ценность[35]:

1. EBIT (earnings before interest and taxes) – прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (этот показатель близок к прибыли от продаж в современном российском варианте отчета о прибылях и убытках, но не идентичен с ним). Показатель EBITиспользуется для оценки:

· величины доходов, покрывающих задолженность перед бюджетом (по налогу на прибыль) и кредиторам (в части расходов, по обслуживанию долга, отражаемых в составе операционных расходов) и достаточного для финансирования расширенного воспроизводства и выплаты дивидендов;

· доходности активов при осуществлении инвестиционной деятельности в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала;

· влияния роли финансовых факторов (доли заемных средств в структуре капитала и процентной ставки за пользование заемными средствами) на чистую прибыль и рентабельность собственного капитала;

· значений коэффициента покрытия расходов по обслуживанию долга (доход до выплаты процентов и налога на прибыль (проценты к уплате)).

2. EBITDA (earnings before interest, taxes, deprecation and amortization) – прибыль до вычета амортизации, выплаты процентов и налога на прибыль. Используется, как и EBIT, для оценки доходности и возможностей хозяйствующего субъекта покрывать расходы. С использованием указанного показателя определяется коэффициент покрытия как доля EBITDAв выручке от продажи.

3. Сумма чистой прибыли и амортизации – показатель денежного потока, «очищенного» от обязательств (процентов за кредит и налоговых платежей). Показатель этот:

· характеризует величину дохода, остающегося в распоряжении хозяйствующего субъекта на цели простого и расширенного производства, на выплату доходов собственникам предприятия;

· используется в анализе движения денежных средств, выполняемом косвенным методом, и увязывает чистую прибыль с изменением денежных средств;

· в сравнении с учетной стоимостью активов рассчитывается как коэффициент, характеризующий возможности самофинансирования деятельности предприятия.

Таким образом, экономический эффект– абсолютный показатель, измеряемый в денежной оценке. Наиболее общим абсолютным денежным показателем экономического эффекта является прибыль предприятия, однако характеризуя экономический эффект от деятельности предприятия в конкретном периоде, корректнее говорить о финансовом результате, представляющем определенную сумму прибыли или величину убытка.

Показатели финансовых результатов деятельности являются характеристикой абсолютной и относительной эффективности хозяйствования по всем направлениям (производственной, сбытовой, снабженческой, инвестиционной, финансовой) деятельности фирмы. Анализ показателей финансовых результатов деятельности является обязательным элементом оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Система показателей финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя:

1. Общий финансовый результат деятельности предприятия – прибыль (убыток) до налогообложения.

2. Ведущие показатели финансовых результатов деятельности предприятия (валовая прибыль; маржинальный доход; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года).

3. Ключевые показатели финансовых результатов деятельности предприятия (маржинальный доход; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода).

4. Показатели конечного финансового результата деятельности предприятия (чистая прибыль (убыток) отчетного периода; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года).

Приведенная нами система показателей финансовых результатов деятельности предприятия может быть расширена за счет включения в нее аналитических показателей, используемых зарубежными аналитиками и практиками (прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации (EBITDA); прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT); прибыль до уплаты налогов (EBT); чистая прибыль до уплаты процентов (EBI) и пр.).

 

1.2. Механизм и процедура формирования финансовых
результатов деятельности предприятия туристской индустрии

Очевидно, что реалистичный анализ финансовых результатов деятельности предприятия туристской индустрии возможен лишь при понимании и знании аналитиком механизма формирования этих результатов. Элементами указанного механизма являются: определение, классификация, признание, учет, порядок формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах, прибыли и финансовых результатов деятельности туристского предприятия.

Широко известно, что в Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) доходы и расходы туристского предприятия за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в Форме № 2 за два сопоставимых периода, однако, по желанию организации информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде.

Понятие, виды, порядок признания доходов, а также порядок раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности конкретизируются и определяются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Министерства финансов РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н). Именно этот подход и используется в процессе анализа финансовых результатов деятельности туристского предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[36] доходами организации признает увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации (в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации) регулятором подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы – доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности являются основным, определяющим видом доходов любого предприятия. Считается, что в общей величине доходов нормально функционирующего предприятия наибольший удельный вес принадлежит именно доходам от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка от реализации).

Выручка признается в бухгалтерском учете лишь при выполнении определенных условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В том случае, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Прочими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в суммах, присужденных судом или признанных должником);

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· сумма дооценки активов;

· поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и пр.).

· прочие доходы (прочие поступления).

Кроме того, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определяет перечень поступлений от других юридических и физических лиц, не признаваемых доходами предприятия. В их числе поступления от:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Отметим, что Налоговый кодекс Российской Федерации дает иную трактовку и классификацию доходов. В частности, в соответствии со статьями 248, 249 Налогового Кодекса Российской Федерации, к доходам (определяемым для исчисления налога на прибыль) относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав);

б) внереализационные доходы.

Таблица 8

Некоторые различия в признании доходов организации
в налоговом и бухгалтерском учете

№ п/п Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям) Отражение в учете Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ Влияние на прибыль
1. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде Признаются при выявлении дохода: - в текущем периоде до окончания отчетного года – в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке – декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н) По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК) По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК) Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по дате признания Не формируют разниц в период выявления дохода Производится уточнение ранее рассчитанных разниц
2. Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ…» от 04.05.99. Признается в полном объеме (ПБУ 9/99) Не признается доходом (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК) Не включается в расчет налогооблагаемой базы Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив
3. Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования Признается в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/00) Не признается доходом, при выполнении условий п.1 пп. 14 ст. 251 НК Не включается в расчет налогооблагаемой базы Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив
4. Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости Признается в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02) Не признается доходом п. 1 пп. 24 ст. 251 НК Не включается в расчет налогооблагаемой базы Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив
5. Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг Признается в полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02) Не признается доходом п. 1 пп. 25 ст. 251 НК Не включается в расчет налогооблагаемой базы Постоянная разница, образующая постоянный налоговый актив
6. Доходы по сделкам по цене ниже рыночной Ограничение. Не признаются доходами Признаются в соответствии со ст.40 НК Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство

Источник: Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг [Текст] : одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. – URL : http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2004/05/method_pnp.doc

 




Поиск по сайту:

©2015-2020 studopedya.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.