Понимание деятельности аудируемого лица

В соответствии с ФПСАД № 3, получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на БФО.

В соответствии с ФПСАД № 8, аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для оценки рисков существенного искажения БФО, для планирования аудита и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. На этапе предварительного планирования аудита знакомство с деятельностью клиента только начинается.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица [14].

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

1) отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО аудируемого лица.

Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:

а) конкуренция в отрасли;

б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

в) изменения в технологии производства;

г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо;

д) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО;

е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

ж) сложившиеся общие экономические условия;

2) характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в БФО.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО;

3) цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение БФО.

Аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению БФО. В условиях воздействия отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов руководство аудируемого лица определяют цели, которые могут быть подготовлены в виде общего плана действий аудируемого лица. Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий;

4) основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения.

Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Это помогает аудитору распознать области деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными; дает возможность понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации;

5) система внутреннего контроля.

Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности БФО, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [14].

Аудитор получает сведения о деятельности аудируемого лица и ее среде на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом; информации, полученной от сотрудников, от внутренних аудиторов, других аудиторов, юристов и консультантов аудируемого лица, от связанных сторон; из публикаций, относящихся к сфере деятельности аудируемого лица; от посещения помещений аудируемого лица и т.д.

По итогам реализации данной процедуры предварительного планирования аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор оценивают возможность проведения аудита.

Заключение договора оказания аудиторских услуг.

Согласованные аудиторской организацией, индивидуальным аудитором и руководством аудируемого лица условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. С точки зрения интересов сторон целесообразно заблаговременно подписать с предполагаемым аудируемым лицом договор оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

‑ цель аудита БФО;

‑ ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО;

‑ объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;

‑ аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

‑ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные искажения БФО могут остаться необнаруженными;

‑ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

‑ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов [18].

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

‑ договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

‑ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

‑ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

‑ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица [18].

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

‑ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

‑ договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

‑ договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

‑ любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД;

‑ информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом [18].

Договор оказания аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным.

Предметом договора может быть либо аудиторская проверка, либо оказание САУ и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, либо то и другое вместе.

2-й этап. Разработка общего плана аудита.

Аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [11].

Форма общего плана аудита представлена в Приложении 2.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором [11].

При разработке общего плана аудита аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо принимать во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе:

‑ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

‑ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его БФО или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

‑ общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

‑ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

‑ влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в БФО результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

‑ планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе:

‑ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

‑ установление уровней существенности для аудита;

‑ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

‑ выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

‑ относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

‑ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

‑ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

‑ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

‑ привлечение экспертов;

‑ количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

‑ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в том числе:

‑ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

‑ обстоятельства, требующие особого внимания, например существование связанных сторон;

‑ особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

‑ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

‑ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания [11].

Поиск по сайту: