Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица

На завершающем этапе аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны проверить правомерность применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении БФО, в том числе рассмотреть представленную руководством аудируемого лица оценку способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Это определено ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Допущение непрерывности деятельности – основной принцип подготовки БФО. В соответствии с ним обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение всего года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности [17].

Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки БФО не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. Такая оценка связана с вынесением аудируемым лицом в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления БФО [17].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор рассматривают представленную руководством аудируемого лица оценку способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у них при рассмотрении БФО или при выполнении иных аудиторских процедур.

Признаки, на основании которых у аудитора может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, представлены в таблице 20.

Таблица 20

Признаки и факторы, вызывающие сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Указанный перечень признаков и факторов (см. табл. 20) не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких факторов не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке БФО аудируемого лица, т. к. значение одних факторов может снижаться под воздействием других.

В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

‑ проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;

‑ путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

‑ потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем [17].

Аудитор также анализирует последствия воздействия выявленных факторов на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

При выражении мнения о достоверности БФО аудируемого лица аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но, тем не менее, при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

‑ описываются ли адекватно в БФО факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;

‑ указывается ли в БФО тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно [17].

Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом [17].

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеется ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не могут предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно [17].

По итогам рассмотрения оценки способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность, аудиторская организация, индивидуальный аудитор могут высказать в аудиторском заключении следующие мнения:

1) если в БФО адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить немодифицированное мнение, но включить в аудиторское заключение привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

2) если в БФО неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

3) если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки БФО на основе принципа допущения непрерывности деятельности.

Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора [17].

Поиск по сайту: