Проблема элементов налогообложения .

Согласно ст.17 НК, налог считается законно установленным, если в законе о соотв. налоге определены его налогоплательщики и след.6 элементов налогообложения: объект, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того в законе о налоге м.б. установлены налоговые льготы, в отличии от перечисленных элементов- налоговые льготы- факультативный элемент налогообложения.

Роль элементов проявляется в частности в том, что несмотря на то, что они названы в НК, их присутствие в структуре любого НПА о налоге имеет конст.значение. т.е. налог не может считаться легитимным, если допущены пробелы в области регулирования хотя бы одного из элементов налогообложения. В роли этой конструкции проявляется заметная специфика налогового регулирования.

Объект налогообложения: исходя из ст.38 НК, можно прийти к выводу что под объектом законодатель понимает доходы, прибыль, имущество, операции по реализации товаров. Обращает на себя внимание, что в п.1.отсутсвует точное определение. При характеристике использован метод примерного перечисления возможных объектов , при этом перечень названных объектов не является исчерпывающим,. Под объектом налогообложения принято понимать различные эконом. основания как то(доход, имущество) с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Исходя из положений ст.38 вытекает след. признаки объекта:

1. объект- это всегда эконом. основание, свидетельствующее о об эконом. потенциале налогоплательщика, о результативности его эк.деятельности, или об объеме принадлежащего ему капитала, имущества, т.е. объект свидетельствует о реальной возможности налогоплательщика уплатить налог.

2. объект налогообложения должен обладать такими свойствами как изменяемость или исчисляемость, т.е. величина объекта или его точные эк.характеристики могут быть определены как самим налогоплательщиком, так и иными лицами.

3. объект налогообложения всегда должен принадлежать (на основании четких юр.критериев) к конкретному налогоплательщику, т.е. объект это не просто имущество, а имущество принадлежащее на праве собственности или ином праве- конкретному налогоплательщику. Объекты мат.мира которые как таковые обладают эк.признаками объекта налогообложения, но принадлежность которых к конкретному налогоплательщику не подтверждена обычно в науке именуются предметами налогообложения.

4. наличие объекта у конкретного налогоплательщика влечет возникновение у данного лица обязанности по уплате налога, вместе с тем важно учитывать, что наличие объекта является не единственным основанием, д.б. выполнены и иные условия.

Налоговая база:представляет собой исходя из положений гл.8 НК, стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения, которая будучи исчисленной применительно к конкретному налогоплательщику является основой для применения ставки по данному налогу.

ПРИМЕР: Налогоплательщиком получен доход в размере 1 млн.руб. 500 тыс. направлено на приобретение жилья в силу ст.220 НК данное ФЛ может претендовать на налоговый вычет, в ст.218- стандартный вычет. Налоговая база его- 496 тыс. ставка к ней- 13%.

Налоговая ставка:это величина налоговых начислений на единицу налогообложения.

Используются на практике понятия как : масштаб налога и единица

налогообложения.

Масштаб налога- это определенный параметр, на основе которого осуществляется измерение или исчисление налоговой базы и объекта налогообложения

Единица налогообложения- используемая единица измерения налоговой базы или объекта, согласно установленного масштаба налогообложения.

Ставка налога может выражаться в сумме зафиксированной, либо выражаться в процентах.

Налоговый период:временные границы, в рамках которых определяются результату эк.деятельности налогоплательщика и осуществляется налогообложения. НП- это период времени, в течении которого формируется налоговая база по соотв.налогу и за который взимается сумма налога с конкретного налогоплательщика.

Налоговый период составляет 1 календарный год, или иной.

Для прямых налогов, т.е. для налогов на прибыль и т.д. характерны более продолжительные, НП которые равняются 1 году.

Для косвенных- сокращенные НП, 1 квартал, 1 месяц.

НП нельзя путать со сроками уплаты налога- это в какой период времени налог д.б. уплачен. А НП это за какой период налог д.б. уплачен.

Сроки уплаты налога- как в рамках НП так и за его пределами.

В опред. установленных случаях продолжительность НП может корректироваться.

Порядок исчисления налога:

3 основные формы исчисления уплаты налога, в зависимости от того, на кого возложена обязанность уплаты налога.

1 форма- налогоплательщик ст.45 НК сам должен, если законом не установлено иное

2 форма- м.б. установлена в порядке ст.24- обязанность по исчислению налога возлагается на налогового агента(НДФЛ- организация производит удержание, налог на прибыль организации, НДС).

3 форма- обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы (по налогу на землю, по налогу на имущество на ФЛ, по транспортному налогу ФЛ). Суть в том, что именно а налоговый орган возлагается обязанность что на основе регистрационных данных о принадлежащем имуществе произвести исчисление налога и направить исчисление налогоплательщику. Суть процедуры- в том, что если налоговый орган не выполнит данную обязанность, у самого налогоплательщика обязанность не возникнет. В этом различие данной формы от предыдущих.

Если произвести сравнение всех форм, то прейдем к выводу, что если агент не справился, то плательщик должен сам исчислить налог.

Несамостоятельно уплачивается :транспортный (их 3)

Порядок и срок уплаты налога: налоги м.б. разделены на те что уплачиваются единовременно и те что платятся авансами- по этапам. Для налог.системы РФ характерно использование авансовых платежей.

Авансовый платеж- понятие которое не урегулировано в НК.

В суд.практике- несколько подходов:

1. авансовый платеж расценивается как часть налога, и правовой режим взимания сумм налога в полной мере должен распространяться на авансовые платежи.

2. аванс.платежи различны от налога, т.е. нельзя применять нормы взимания налога.

В тексте НК появилось упоминание аванс.платежа, появились разъяснения ВАС.

Существует несколько разновидностей аванс.платежей:

1- исчисляются и уплачиваются на основе сформироващейся части налоговой базы.

2- для их исчисления берутся предполагаемые доходы(НДФЛ если ИП не перешел на упрощенный метод налогообложения)

Налоговая льгота.

Согласно ст.56 НК, налоговая льгота- это преимущество, которое предоставляется определенной категории налогоплательщиков, в форме освобождения от обязанности уплачивать определенный налог, или уплачивать его в меньшем размере.

Ключевой признак НЛ, состоит в том, что НЛ может предоставляться определенной категории налогоплательщиков, вопрос получения НЛ не является вопросом который решается на основе индивидуального правоприменительного акта того/иного налогового органа. Предоставление НЛ означает закрепление в самом законе о налоге признаков, условий, оснований получения преимущества в процессе взимания того/иного налога. Т.о. НЛ не является самостоятельным элементом налогообложения, она предоставляется путем внесения опред.корректировок, иные элементы налогообложения, а именно: 1- НЛ может устанавливаться путем закрепления определенных изъятий из объекта (ст46, ст.49), 2- НЛ могут предоставляться в виде определенных изъятий, исключений из налоговой базы (ст.219), 3- НЛ может предоставляться в виде предоставления пониженной налоговой ставки, 4- НЛ может устанавливаться в виде закрепления более благоприятного налогового периода, 5- в виде закрепления определенных изъятий из суммы налога, на стадии его исчисления, 6- более благоприятный порядок уплаты налога.

НЛ следует отличать от различных корректировок исполнения обязанности.

НЛ следует отличать от различных правил налогообложения тех/иных видов деятельности. При отграничении НЛ от иных дифференциаций налогообложения следует принимать во внимание: факт благоприятности, НЛ- всегда отступление от принципа равенства налогообложения.

Поиск по сайту: