Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько

Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможным <29>. Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия, а если это по каким-то причинам не было сразу сделано - сдавать за этот квартал уточненку.

На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:

- по экспортным операциям <30>;

- по строительству хозспособом <31>.

Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычеты <32>:

- с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;

- с авансов, ранее полученных вами и затем возвращенных покупателю. Год отсчитываем от даты возврата аванса (при этом возврат должен быть отражен в учете) <33>.

Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срока <34>. Но во избежание споров с налоговиками лучше заявлять вычет не позже чем в предшествующий квартал, чтобы в годичный срок уложилось и представление декларации с вычетом.

Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещению <35>. А налоговики на местах обязаны следовать решениям ВАС, даже если они противоречат письмам Минфина <36>.

Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:

- отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;

- НДС с уплаченного аванса у покупателя <37>. Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;

- НДС с полученного аванса у продавца. Три года отсчитываем от окончания квартала отгрузки в счет этого аванса <38>;

- НДС, уплаченного вами как налоговым агентом <39>, - 3 года считаем с конца квартала, в котором НДС перечислен в бюджет <40>;

- НДС со стоимости ОС и НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, - 3-летний срок отсчитываем от окончания квартала принятия объекта на учет <41>.

Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет <42>. То есть если право на вычет возникло в IV квартале 2014 г., то последний квартал, в который вы можете поставить этот вычет, - III квартал 2017 г., так как декларация за IV квартал 2017 г. может быть сдана только после 31.12.2017, а это уже за пределами 3 лет.

Вывод

Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, - за перенос в пределах 3 лет.

* * *

Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления ВАС <43>. Здесь у бухгалтеров есть дополнительный повод для опасений. Если поставить вычет по прошлогоднему счету-фактуре в какой-либо квартал этого года, то проверочная программа налоговиков не найдет ему пары среди указанных в НДС-отчетности поставщика. Конечно, это сразу привлечет внимание инспектора к тому, что вычет заявлен не в "своем" периоде. Поэтому будьте готовы дать инспекции пояснения.

Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура.

--------------------------------

<29> Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.

<30> Пункт 3 ст. 172 НК РФ.

<31> Пункт 10 ст. 167, п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ.

<32> Пункт 4 ст. 172 НК РФ.

<33> Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386; Постановление АС ЦО от 24.12.2014 N А08-3612/2014.

<34> Постановление АС ЦО от 24.12.2014 N А08-3612/2014.

<35> Пункты 27, 28 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

<36> Письмо ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097.

<37> Пункт 9 ст. 172 НК РФ.

<38> Пункт 6 ст. 172 НК РФ; Постановления ФАС МО от 24.04.2012 N А40-98473/11-91-416; 9 ААС от 26.01.2012 N 09АП-35894/2011-АК.

<39> Пункт 3 ст. 171 НК РФ.

<40> Письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418.

<41> Пункт 8 ст. 172 НК РФ.

<42> Определение КС РФ от 24.03.2015 N 540-О.

<43> Пункты 27, 28 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Поиск по сайту: