К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 06.04.2015 N 84-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Пожалуй, одним из самых значимых событий первой половины текущего года для "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН является принятие Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ (далее - Закон N 84-ФЗ). Благодаря поправкам, внесенным этим Законом в Налоговый кодекс РФ, указанные "спецрежимники" не будут учитывать в доходах суммы НДС, выделенные в выставленных ими счетах-фактурах. Правда, положения Закона N 84-ФЗ вступают в силу только с 1 января 2016 г.

Предыстория вопроса

Как известно, специальные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕСХН, позволяют значительно сэкономить на налогах. Однако существенным минусом в работе продавцов-"упрощенцев" и плательщиков ЕСХН является то, что покупатели на общем режиме иногда отказываются сотрудничать с ними. Связано это с тем, что фирмы и ИП, применяющие спецрежимы, не являются плательщиками НДС. И, как следствие, покупатели, уплачивающие НДС, не имеют возможности получить вычет этого налога по приобретенным у "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН товарам (работам, услугам).

Нередко продавцы-"спецрежимники" пытаются выйти из положения самостоятельно. Не являясь плательщиками НДС, тем не менее они выставляют покупателю на общем режиме счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Но, к сожалению, проблемы данная схема не решает.

Счет-фактура с НДС не дает права на вычет

Во-первых, Минфин и ФНС России настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом на спецрежиме, не дает права на вычет налога покупателю (Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).

Как следствие, покупатель, воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует потерять этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять его можно будет, только обратившись с иском в арбитражный суд.

По правде говоря, шансы на выигрыш подобного спора в суде довольно велики. Арбитражные судьи не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от "упрощенца" (Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2009 N КА-А40/8482-09, Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (правомерность подтверждена Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3855/09)).

Только вот большинство покупателей не хотят ввязываться в судебные разбирательства.

Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому "спецрежимнику". Дело в том, что по нынешним правилам, если неплательщик НДС случайно или намеренно выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, уплачивается в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом выделенный НДС включается в доходы продавца и облагается единым сельхозналогом (согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ) или единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ). То есть на НДС, начисленный с реализации, приходится начислять еще и единый налог. Вдобавок ко всему в составе расходов уплаченный НДС не учитывается (Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Однако Президиум ВАС РФ придерживается противоположного мнения. Он указал, что исходя из положений ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный "упрощенцем" от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для него экономической выгодой. Следовательно, "упрощенцы" не должны учитывать в составе доходов по УСН уплаченные суммы НДС (Постановление от 01.09.2009 N 17472/08).

Несмотря на позицию высших арбитров, в письмах, изданных уже после Постановления ВАС, чиновники продолжали настаивать на том, что полученный от покупателей НДС следует включать в доходы "спецрежимников" (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@). Они обосновывали это тем, что в доходы применяющей УСН организации (ИП) следует включать суммы НДС, предъявленные покупателям и подлежащие уплате в бюджет. В этих доходах учитываются в числе прочего и доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Доходами от реализации признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. А регулирующая УСН гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает исключения из выручки предъявленных покупателям сумм НДС.

Ситуация усугубляется еще и тем, что, выставив покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, "спецрежимник" вынужден был не только заплатить налог в бюджет, но и представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае контролеры, обнаружившие это нарушение, могли взыскать с него НДС и начислить пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ).

Суммы налогов из доходов спецрежимников исключены

Наконец, законодатели помогли разрешить эту проблему. Поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Законом N 84-ФЗ, позволяют устранить двойное налогообложение "упрощенцев" и плательщиков ЕСХН.

С 1 января 2016 г. названные "спецрежимники" при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ. В то время как сейчас они включают в налоговую базу доходы от реализации согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ.

С точки зрения налоговой оптимизации преимущество положений ст. 248 над положениями ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ очевидно. Дело в том, что нормы ст. 248 Налогового кодекса РФ позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Положениями ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Благодаря такой корректировке, "упрощенцы" и плательщики ЕСХН не будут включать в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур. Кроме того, перечисленные в бюджет суммы НДС не будут учитываться и в расходах при расчете "упрощенного" и единого сельхозналога.

В завершение добавим, что Закон N 84-ФЗ подарил "упрощенцам" еще одно благоприятное нововведение - отмену запрета на применение УСН организациями, имеющими представительства. С 2016 г. не смогут применять УСН только организации, имеющие филиалы. А это, безусловно, выгодно скажется на развитии малого и среднего бизнеса и позволит большему количеству компаний перейти на "упрощенку".

Подписан и официально опубликован федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ".

Для УСН с объектом "доходы минус расходы" субъекты РФ получают право снижать на 2017-2021 годы для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку до 3%.

Остальные меры:

• предоставление субъектам РФ права снижать ставки налога при УСН "доходы" с 6% до 1% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
• предоставление субъектам РФ права снижать ставки налога при ЕНВД с 15% до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков;
• расширение права применения налоговых каникул в виде нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных ИП, занимающихся оказанием бытовых услуг.

Согласно поправкам в статью 12 НК субъекты РФ и местные власти получат право устанавливать по специальным налоговым режимам:

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим;
• ограничения на переход и применение спецрежима;
• налоговые ставки в зависимости от видов предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков;
• особенности определения налоговой базы;
• налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Принятый закон также уточняет перечень новых видов деятельности, при которых разрешат применение ПСН. Всего таких видов деятельности добавляется теперь 16, после первого чтения перечень дополнен "производством плодово-ягодных посадочных материалов, выращиванием рассады овощных культур и семян трав".

Закон вступит в силу по истечении месяца с момента опубликования и не ранее начала соответствующих налоговых периодов по каждому из упоминаемых налогов. Таким образом, для ЕНВД поправки начнут действовать с третьего квартала 2015 года, для УСН и ПСН - с 2016 года.

Поиск по сайту: