Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов — с НДС или без НДС. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»; если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

§ приобретение нематериальных активов за плату;

§ создание нематериальных активов самой организацией;

§ поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

§ безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

§ поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Нематериальный актив, приобретенный за плату на исследуемом предприятии, учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение. Амортизацию учитывают на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается на балансе по рыночной стоимости. В учете производятся записи:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности включаются в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на затраты в течение срока действия договора.

Ниже приведены основные бухгалтерские записи используемые при поступлении нематериальных активов за плату.

Отражение в учете поступления нематериальных активов за плату

Когда предприятие самостоятельно создает нематериальный актив, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так если нематериальный актив планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 "Основное производство".

Существует две схемы начисления амортизации нематериальных активов: с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и без использования этого счета.

Первая схема, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету соответствующего счета затрат и расходов:

Дебет 08,20,26,44,97 Кредит 05 - начислена амортизация нематериальных активов.

Схема начисления амортизации с использованием счета 05 позволяет возможность лучше проследить "историю" нематериального актива: у бухгалтера данного предприятия всегда под рукой информация как о его первоначальной стоимости, так и о сумме накопленной амортизации.

При второй схеме, сумму начисленной амортизации бухгалтер должен был бы отнести непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". В учете бухгалтер должен был бы сделать проводку:

Дебет 08, 44, 97 Кредит 04 - начислена амортизация нематериальных активов.

При использовании схемы начисления амортизации без использования счета 05 после того, как нематериальный актив полностью самортизирован, он автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете.

Обе схемы дают одинаковый результат. Можно использовать любую из этих схем.

Для этого все нематериальные активы предприятия следует разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки).

По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации. Выбранная схема начисления амортизации используется в течение всего срока полезного использования (иными словами - срока службы) нематериального актива.

Выбранная схема начисления амортизации для каждой группы нематериальных активов должна быть указана в учетной политике организации. Для начислении амортизации по организационным расходам и деловой репутации предприятия не используется счет 05 (п.21, 29 ПБУ 14/2007).

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть указан в учетной политике организации. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива. В учетной политике исследуемого предприятии ООО "Макро-Групп" для целей бухгалтерского учета отмечен именно линейный метод начисления амортизации. Стоимость права на изобретение, подтвержденные патентом, в момент принятия к учету составляла 120 000 руб., бухгалтер сделал проводки (Приложение 9,10):

Дебет 04 Кредит 08 - 120000 руб. - объект нематериальных активов принят к учету (после получения свидетельства в Роспатенте). Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет.

Годовая норма амортизации составит 5 % (100% : 20 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 6 000 руб. (120 000 руб. x 5%).

Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 05 - 500 руб. (6 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц (т.к. согласно учетной политике, амортизация нематериальных активов начисляется с использованием счета 05)

Поиск по сайту: