Капітал - це джерело утворення активів підприємства, сформоване за рахунок власних і залучених коштів.
Власний капітал суб’єкта господарювання визначається вартістю його майна, тобто чистими активами. За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:
- статутний капітал;
- пайовий капітал;
- додатковий капітал;
- резервний капітал;
- нерозподілений прибуток (непокритий збиток);
- неоплачений капітал;
- вилучений капітал.
Власний капітал засновників (учасників) підприємства поділяється на дві частини: 1) реєстрований капітал (статутний або пайовий); 2) нереєстрований (додатковий, резервний і т.д.).
Мета аудиту відповідно до МСА 200 «Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності» полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про власний капітал.
Завдання аудиту власного капіталу:
- перевірка наявності і відповідності форм установчих документів;
- встановлення дотримання норм чинного законодавства щодо формування власного капіталу та відповідності його даним установчих документів;
- виявлення повноти і своєчасності внесків засновників підприємства та правильність відображення в обліку величини власного капіталу;
- перевірка своєчасності сплати мінімального розміру статутного (пайового) капіталу підприємства під час його реєстрації;
- встановлення правомірності і правильності відображення в обліку змін власного капіталу протягом звітного періоду;
- перевірка правильності вартісної оцінки майна, внесеного засновниками;
- встановлення дотримання чинного законодавства щодо оформлення первинних документів і ведення бухгалтерського обліку власного капіталу;
- перевірка повноти і правильності відображення у звітності структури власного капіталу та змін, що відбулися протягом року.
Об’єктами аудиту є власний капітал підприємства в розрізі складових, а також операції, пов’язані з його формуванням і використанням.
Джерела інформації аудиту власного капіталу:
- вимоги нормативних документів щодо операцій із власним капіталом;
- установчі документи, а також документи пов’язані із створенням підприємства (свідоцтво про державну реєстрацію, довідки про прийняття на облік у податковому органі, про реєстрацію в органі статистики та відповідних державних цільових фондах тощо);
- документи, що підтверджують право власності на майно, яке є внеском до статутного капіталу, свідоцтво про право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби, інтелектуальну власність тощо;
- реєстр акціонерів для акціонерних товариств; 1
- витяги із протоколів зборів засновників, акціонерів;
- витяги рішень зборів директорів;
- накази і розпорядження виконавчої дирекції;
- ліцензії на здійснення окремих видів діяльності;
- журнали реєстрації виданих доручень і повноважень при реєстрації, перереєстрації, ліквідації, реорганізації та інших діях других осіб (крім керівника) підприємства;
- локальні нормативні акти підприємства;
- методики оцінки часток (паїв), внесених у статутний капітал в натуральній і нематеріальній формах згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», 8 «Нематеріальні активи», 9 «Запаси», ЗО «Біологічні активи»;
- наказ про облікову політику підприємства;
- первинні документи з обліку власного капіталу та забезпечення зобов’язань, а також операцій, пов’язаних з формуванням і використанням власного капіталу; документи про внесення часток засновників до статутного капіталу (виписки банку, прибуткові касові ордери, акти оприбуткування майна у натуральній формі як внеску до статутного капіталу тощо);
- регістри синтетичного і аналітичного обліку по рахункам:
10 «Основні засоби»;
11 «Інші необоротні матеріальні активи»;
12 «Нематеріальні активи»;
20 «Виробничі запаси»;
21 «Поточні біологічні активи»;
22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;
40 «Статутний капітал»;
41 «Пайовий капітал»;
42 «Додатковий капітал»;
43 «Резервний капітал»;
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»;
45 «Вилучений капітал»;
46 «Неоплачений капітал»;
67 «Розрахунки з учасниками» тощо;
- акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки, дані внутрішнього контролю та інша документація, що узагальнює результати контролю;
- фінансова та статистична звітність (ф. 1 «Баланс», ф.4 «Звіт про власний капітал», ф. 5 «Примітки до річної фінансової звітності» тощо);
- відповіді на запити аудитора;
- результати, отримані в ході аудиторської перевірки тощо.