Згідно з П (С)БО № 8 «Нематеріальні активи» «нематеріальний актив» - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримуватися підприємством строком використання більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.
До нематеріальних активів, які є об’єктом бухгалтерського обліку, належать:
- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);
- права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);
- права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);
- права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові знаки, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від несумлінної конкуренції тощо);
- авторські права та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);
- інші нематеріальні активи (право на впровадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Мета аудиту відповідно до МСА 200 «Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності» полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації щодо нематеріальних активів.
Виходячи з мети, основними завданнями аудиту нематеріальних активів є:
- контроль за дотриманням чинного законодавства щодо операцій з нематеріальними активами; 1 ^ перевірка наявності нематеріальних активів;
- встановити правильність віднесення об’єкта до складу нематеріальних активів;
- отримання підтвердження щодо права власності підприємства на нематеріальні активи;
- перевірка правильності та повноти відображення в обліку нематеріальних активів;
- перевірка санкціонування операцій з нематеріальними активами;
- перевірка відповідності даних первинного обліку даним регістрів бухгалтерського обліку;
- перевірка достовірності інформації про нематеріальні активи, що представлена у фінансовій звітності;
- перевірка відповідності даних первинного обліку зносу нематеріальних активів даним облікових регістрів;
- перевірка правильності оцінки нематеріальних активів та їх класифікації;
- оцінка можливості отримання в майбутньому економічних вигод від використання нематеріальних активів тощо.
Для обліку нематеріальних активів діючим планом рахунків передбачено рахунок 12 «Нематеріальні активи», який має такі субрахунки:
121 «Права користування природними ресурсами»
122 «Права користування майном»
123 «Права на комерційні позначення»
124 «Права на об’єкти промислової вартості»
125 «Авторське право та суміжні з ним права»
127 «Інші нематеріальні активи».
Джерелами інформації аудиту нематеріальних активівє:
- наказ про облікову політику підприємства;
- установчі документи (статут, засновницький договір);
- первинні документи (акт приймання-передачі, платіжні документи, ліцензійні угоди, патенти та інші свідоцтва, що підтверджують факт придбання або створення нематеріальних активів);
- регістри синтетичного і аналітичного обліку по рахункам:
12 «Нематеріальні активи»;
13 «Знос (амортизація) необоротних активів»;
15 «Капітальні інвестиції»;
23 «Виробництво»;
40 «Статутний капітал»;
41 «Пайовий капітал»;
42 «Додатковий капітал»;
46 «Неоплачений капітал»:
63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»:
74 «Інші доходи»:
91 «Загально виробничі витрати»;
92 «Адміністративні витрати»;
94 «Інші витрати» тощо;
- акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки, дані внутрішнього контролю та інша документація, що узагальнює результати контролю;
- контракти, угоди про оренду, страхові поліси, кошториси;
- фінансова та статистична звітність (ф. 1 «Баланс», ф. 5 «Примітки до річної фінансової звітності» тощо);
- відповіді на запити аудитора;
- результати, отримані в ході аудиторської перевірки тощо.