ЕКСПЕРТНЕ ДОСЛІДЖЕННЯ ОПЕРАЦІЙ З МАТЕРІАЛЬНИМИ ЗАПАСАМИ

Ключові терміни

Виробничі запаси – це предмети праці, які в процесі виробництва втрачають або повністю змінюють по­чаткову форму і переносять свою вартість на знову ство­рюваний продукт протягом одного виробничого циклу. До них належать: сировина і матеріали, напівфабрикати, нафтопродукти, різні види палива, будівельні матеріали і устаткування до введення в дію, запасні частини, агрегати, малоцінні і швидкозношувані предмети тощо. Вся ця різновидність матеріальних цінностей за еконо­мічною роллю у процесі суспільного відтворення продукту належить до складу оборотних коштів, які безупинно здійснюють кругообіг за трьома стадіями.

Первісна вартість запасів – це придбані матеріальні цінності (собівартістю), яка складається з їх оплати продавцю, за вирахуванням непрямих податків, ввізного мита, транспортно-заготівельних витрат та ін.

Розрізняють також чисту вартість реалізації запасів, тобто очікувану ціну реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва і реалізацію.

Запаси, які відпускаються, та послуги, що виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, та запаси, які не замінюють один одного, оцінюються за ідентифікованою собівартістю.

За середньозваженою собівартістю оцінка проводиться за кожною одиницею запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів. Оцінка кожної операції з вибуття запасів може здійснюватися за середньозваженою собівартістю діленням сумарної вартості таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції.

Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотку торговельної націнки.

Середній відсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.

Основна мета завдання - оволодіння практичними навичками експертного дослідження операцій з матеріальними запасами.

Завдання до ситуації

1. Спираючись на методику та інформацію до ситуацій скласти план-графік проведення досліджень, робочий журнал експерта та провести експертне дослідження стосовно кола питань, поставлених на вирішення експертизи.

2. Підготувати та оформити висновок експерта (спеціаліста) згідно з вимогам чинного законодавства

Зміст ситуації 7

Обставини справи Під час відомчої ревізії, яка проводилась на енергогенеруючому підприємстві, була здійснена перевірка обґрунтованості списання матеріалів на виробництво (металу для виготовлення кабельних коробів). Перевіркою встановлено, що виготовлення кабельних коробів було доручено підприємству «Монокристал». З цією метою у постачальника «Метал-Холдінг» був придбаний металевий лист в кількості 36,968 т, у тому числі: товщиною 2 мм - 27,016 т та товщиною 1,9 мм - 9,952 т. За даними обліку вказана кількість металу повністю отримана від постачальника та оприбуткована. Доставка вантажу з СП «Метал-Холдінг» м. Київ була здійснена АТП.

Таблиця 1

Інформація про надходження листового металу

Перелік питань, які має дослідити експертиза

1. Чи підтверджується документально зазначене в акті документальної ревізії надходження 36,968 т листового металу на ПП «Металокристал»?

2. Куди був доставлений листовий метал та в якій кількості?

3. Застосовуючи прийом аналізу документів та відповідні розрахунки визначте реальну кількість металу, яка надійшла від постачальника на виробництво (прізвища та посади посадових осіб визначте самостійно).

Рекомендовані прийоми та, законодавчо-нормативне забезпечення дослідження

При дослідженні наданих документів рекомендується застосо­вувати методичні прийоми дослідження документів шляхом вико­нання аналітичних, логічних, порівняльно-зіставних, розрахункових, лічильно-обчислювальних та нормативно-правових процедур.

При проведенні експертного дослідження рекомендується спиратися на:

1. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, і документів та розрахунків № 69 від 11 серпня 1994р., із змінами і доповненнями

2. Інструкція про порядок видачі довіреностей на одержання товарно-матеріальних цінностей та відпуск їх за довіреностями, затверджена Міністерством фінансів України

3. ПСБО 9 "Запаси", зат­вердженого наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246.

4. Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291

5. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 №2

6. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88.

Зміст ситуації 8

Обставини справи В акті заміру кількості дизельного палива_, що надійшло від постачальника автотранспортного підприємства «Сигнал» зазначено, що в присутності посадових осіб: інженера з експлуатації Струха Л.А., інженера Коломієць, водія бензовозу ЗІЛ ГОС, № 83-60 КХС було визначено кількість доставленого дизпалива автомобілем ЗІЛ 131 ГОС № 83-60 КХС (водій Кибенок Н.І.) Дизпаливо доставлено експедитором постачальника Дем'яненком Н.І. на АЗС АТП автоцистерною № 6501, яка встановлена на автомобіль ЗІЛ ГОС № 83-60 КХС що належить АТП. Автоцистерна перевірена ЦСМС 4.11.20_ р. На цистерну виданий паспорт № 327/98 в якому зазначена її місткість - 4400 літрів. При обстеженні виявлено, що автоцистерна опломбована двома свинцевими пломбами «32115/4», одна з яких знаходилась на заливній горловині, а інша - на зливному крані. Цілісність пломб не порушена, автоцистерна опломбована пломбами постачальника. При розкритті цистерни візуальним оглядом виявлено, що висота заливу знаходиться нижче калібрувальної позначки. При замірі висоти заливу метроштоком виявилась L = 102,75 см, щільність 0,836, C = 12°С. Через відсутність калібрувальних таблиць на автоцистерну, паливо було викачане в місткість № 3 для зберігання дизельного палива. Попередньо був здійснений замір залишків. До заливу висота палива в місткості № 3 становила 23,1 см, що відповідає 955 л. Після заливу дизпалива в місткість висота заливу становила 126,5 см, що відповідає 5250 л. Згідно з супроводжувальними документами (накладна без номера від 19.04.20_ р.) відпущено дизпалива 4 400 л. У накладній відсутній номер, підстава постачання, не вказана кількість дизпалива та кількість в кілограмах. Перевезення дизпалива здійснювалась без оформлення товарно-транспортних накладних. Причину нестачі дизпалива Дем'яненко Н.І. пояснює недоливом постачальника, про що складено відповідний акт.

Перелік питань, які має дослідити експертиза

1. Чи дотримуються посадові особи на АТП встановленого порядку приймання та обліку паливно-мастильних матеріалів?

2. Визначити коло осіб, на яких покладено обов'язок забезпечити дотримання вимог нормативних актів щодо дотримання порядку транспортування, приймання та обліку ПММ.

3. Визначити нестачу дизпалива в автоцистерні № 6501.

4. Яка кількість дизпалива підлягає оприбуткуванню?

5. Які заходи необхідно вжити посадовим особам АТП щодо відшкодування завданої матеріальної шкоди та хто зобов'язаний її відшкодувати?

Рекомендовані прийоми та законодавчо-нормативне забезпечення дослідження

При дослідженні наданих документів рекомендується застосо­вувати методичні прийоми дослідження документів шляхом вико­нання аналітичних, логічних, порівняльно-зіставних, розрахункових, лічильно-обчислювальних та нормативно-правових процедур.

При проведенні експертного дослідження рекомендується спи­ратися на:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні",

2. ПСБО 9 "Запаси", зат­вердженого наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246.

3. По­рядок визначення збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псу­вання) матеріальних цінностей, затвердженого Постановою КМУ № 116 від 22.01.1996р.

4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88.

5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. наказом МФУ від 30. 11. 1999 р. № 291(з змінами та доповненнями)

6. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів: Затв. наказом Мінфіну України від 10.01.07 р. №2

7. Податковий кодекс України

8. Про затвердження Типових форм первинного обліку від 29.12.1995р. № 352.

Зміст ситуації 9

Обставини справи У додатку до акту документальної ревізії АТП паливно-мастильних матеріалів на АЗС АТП зазначено, що комісією у складі бухгалтера-ревізора КРВ Симененко В.В., бухгалтера-ревізора Ігнатенко А.М. інженера Петрова К.П. в присутності оператора АЗС Кватовської В.М. був здійснений замір висоти заливу ПММ, які знаходяться в місткостях АЗС АТП. ПММ знаходяться у трьох місткостях кожна з них місткістю по 8 000 м³. Заміри проведені метроштоком.

Результати заміру:

1. Місткість № 1 - А-76

2. Висота заливу - 190,5 см

3. Об'єм за градуйованою таблицею - 7950 л

4. Місткість № 2 - А-76 Висота заливу - 104,0 см

5. Об'єм за градуйованою таблицею - 4320 л

6. Місткість № 3 – дизпаливо

7. Висота заливу - 23.0 см

8. Об'єм за градуйованою таблицею - 950 л

Видача ПММ здійснюється через дві автоматизовані колонки.

Показники лічильників на момент інвентаризації: Колонка на видачу А-76 - 845903 л. Колонка на видачу дизпалива - 531511л.

На момент проведення контрольного заміру заливу не були пред'явлені паспорти стандартизації на колонки автоматичні. Контроль за показниками лічильників не ведеться, журнал обліку відсутній. Щоденний замір щільності ПММ не здійснюється в зв'язку з відсутністю аерометра. Контрольний замір відпуску ПММ не проводився за відсутності мірника зразкового. В акті ревізії зазначено: нестача бензину А-76 - 394 л, ціна 1,08 грн., сума -425.52 грн.; лишки дизпалива -210л, ціна 0,97 грн. сума - 203.70 грн.

Довідка: за міжревізійний період за документами надійшло від постачальників (враховуючи залишки у МВО за даними інвентаризації) бензину А-76 - 860670 л, дизпалива - 533307 л. Договір про матеріальну відповідальність з Кватовською В.М. укладено.

Перелік питань, які має дослідити експертиза

1.Чи дотримуються посадові особи на АТП встановленого порядку контролю за відпуском ПММ?

2. Визначте коло осіб, на яких покладено обов'язок забезпечити дотримання вимог нормативних актів щодо порядку обліку та відпуску ПММ.

3. Чи підтверджуються документально визначені в акті ревізії нестача бензину А-76 - 394 л та лишки дизпалива -210л?

4. Визначте суму матеріальної шкоди заподіяної АТП та посадових осіб, які зобов'язані її відшкодувати.

Рекомендовані прийоми та, законодавчо-нормативне забезпечення дослідження

При дослідженні наданих документів рекомендується застосо­вувати методичні прийоми дослідження документів шляхом вико­нання аналітичних, логічних, порівняльно-зіставних, розрахункових, лічильно-обчислювальних та нормативно-правових процедур.

При проведенні експертного дослідження рекомендується спи­ратися на:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні",

2. ПСБО 9 "Запаси", зат­вердженого наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246.

3. По­рядок визначення збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псу­вання) матеріальних цінностей, затвердженого Постановою КМУ № 116 від 22.01.1996р.

4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88.

5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. наказом МФУ від 30. 11. 1999 р. № 291(з змінами та доповненнями)

6. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів: Затв. наказом Мінфіну України від 10.01.07 р. №2

7. Про затвердження Типових форм первинного обліку від 29.12.1995р. № 352.

Зміст ситуації 10

Обставини справи В акті документальної ревізії від 5.04.20_р., проведеною відомчим підрозділом контрольно-ревізійної служби державної енергогенеруючої компанії, виявлені недоліки в порядку обліку руху запасів на складі Управління виробничо-технічної комплектації (УВТК) ДЕК. Ревізором встановлено віднесення на витрати підприємства нестачі запасів в сумі 10 796 грн., яка виникла за фактом крадіжки, та була дана рекомендація щодо оформлення матеріалів з відшкодування зав­даних збитків підприємству для правоохоронних органів. Прокурором м. Козятина відправлено лист у контрольно-ревізійну службу ДЕК з пере­ліком питань, визначених для уточнення фактів, викладених у мате­ріалах кримінальної справи

Перелік питань, які має дослідити експертиза

1. Чи відповідає вимогам чинних нормативних актів порядок документального оформлення операцій з прийому, зберігання, відпуску запасів на підприємстві?

2. Чи відповідає вимогам чинних нормативних актів стан інвентаризаційної роботи на підприємстві та порядок регулювання інвентаризаційних різниць?

3. Які порушення вимог нормативних актів були допущені під час встановлення причин та завданих збитків за фактом крадіжки запасів?

4. Чи відповідає вимогам чинних нормативних актів порядок обліку та збереження запасів, прийнятих від суб'єктів господарювання на відповідальне зберігання?

Рекомендовані прийоми та законодавчо-нормативне забезпечення з питань дослідження

При дослідженні наданих документів рекомендується застосо­вувати методичні прийоми дослідження документів шляхом вико­нання аналітичних, логічних, порівняльно-зіставних, розрахункових, лічильно-обчислювальних та нормативно-правових процедур.

При проведенні експертного дослідження рекомендується спи­ратися на

1. Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"

2. Положення про документальне забез­печення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мін­фіну України від 24.05.1995 р. № 88

3. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цін­ностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою Наказом Мінфіну України від 11.08.1994 р. № 69 (зі змінами)

4. По­рядок визначення збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псу­вання) матеріальних цінностей, затвердженого постановою КМУ від 22.01.1996 р. № 116

5. ПСБО 9 "Запаси", затвердженого наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246 (зі змінами)

Перелік матеріалів, наданих для дослідження:

· акт документальної ревізії УВТК від 5.03.20_р.;

· акти річних та вибіркових інвентаризацій запасів;

· інвентаризаційні описи майна, яке перебуває на відповідальному зберіганні;

· накладні та прибуткові ордери з оприбуткування запасів;

· копія Протоколу засідання центральної інвентаризаційної комісії від 21.01.20_ р. про проведення пересортиці та віднесення нестачі;

· службові записки комірника складу № 066 Пікулова В.1. та начальника відділу обладнання Кузьменко Д.Г.

Додаткова інформація Запаси зберігаються на підприємстві в складських приміщеннях, у місцях, пристосованих до зберігання, та на території, яка охороняється.

Біля кожного виду запасів є ярлики з даними про назву, номенклатуру та вартість. Відповідно до п. 8 Графіку документообігу, затвердженого генеральним директором Прокопенко С.П., опри­буткування запасів здійснюються щоденно. Прибуткові ордери надхо­дять в бухгалтерію підприємства щомісячно за період з 26 числа минулого місяця до 25 число поточного місяця. В ході вибіркової перевірки за жовтень - липень було перевірено документи з опри­буткування запасів щодо своєчасності їх оприбуткування. Встановле­но випадки несвоєчасного оприбуткування запасів та подання прибуткових документів для відображення в бухгалтерському обліку.

У жовтні в бухгалтерію подані прибуткові документи, складені в липні — вересні:

- прибуткові ордери № 000407 - 000411 від 1.09.20_р. на суму 3562,50 грн. Накладні від ВАТ "ПТЕМ" за період 13-26 серпня 20_ р.;

- прибуткові ордери № 000401 - 000403 від 1.09.20_ р. та 9.09.2 0_ р. на суму 12 280 грн. Накладні Любомирського силікатного заводу датовані 8 - 13.08.20_ р.;

- прибуткові ордери № 000461, 000464, 000465 від 1.09.20_ р. на суму 6465,99 грн., оформлені на підставі накладних "Рівнеліс" за період 1-21.07.20_р.;

- прибутковий ордер № 000433 від 28.07.20_р. на суму 16 996 грн., оформлений на підставі накладної ТОВ "Енерготехкомплекс" № ЕТ0004282 від 26.07.20_ р. У листопаді в бухгалтерському обліку відображені:

19 прибуткові ордери № 000528 від 1.10.20_ р. на суму 7808,40 грн. Матеріали надійшли від ВАТ "Завод хімреактивів" згідно з рахунком № 117/25356 від 15.09.20_р.;

прибутковий ордер № 000534 від 16.10.20_р. на суму 134850,48 грн. Накладна від ПВК "Синівір" № 49 від 15.10.20_ р. Прибуткові ордери № 000479 від 1.10.20_р. та № 000480 від 7.10.20_р. на суму 7067,20 грн. на ТМЦ, отримані від ВАТ "Волинь", складені на підставі ТТН за вересень. Відповідно до службової записки економіста УВТК, за накладною від постачальника отримані штампи за накладними №174 від 19.06.20_ р. та №84 від 18.02.20_р. і передані в користування. Факт надходження запасів встановлено за даними акта звірки від 15.11.20_р. У листопаді оприбутковано запаси за прибутковим ордером № 000053 від 1.11.20_ р. на суму 328301,64, які надійшли на підприємство від ТОВ "АРТ-АУМ" за накладною № 39 від 28.07.20_ р. За даними транспортних накладних матеріальні цінності прибули на ст. Рафалівка 18-07.20_р. та 25.07.20_ р. Згідно з поясненням, запаси оприбутковані із запізненням у зв'язку з відсутністю протоколу узгодження ціни.

При перевірці встановлено факти відповідального зберігання на складах матеріальних цінностей більше одного місяця. У жовтні до прибуткових документів додано записку на зберігання:

- від ТОВ "Енерготехком" № 133-28 від 28.07.20_р., яка свідчить, що запаси згідно з накладною № ЕТООО 4282 від 26.07.20_р. зберігалися з липня по жовтень до врегулювання питань щодо оформлення документів;

- від ТОВ "Лаваль", яка свідчить про збереження запасів поста­
чальника від липня до жовтня за накладною № 244 від 24.07.20_р. у зв'язку з переоформленням документів.

Облік запасів, прийнятих на відповідальне зберігання, та розра­хунки з підприємствами за зберігання майна в бухгалтерії УВТК ве­деться на субрахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні".

Оперативний облік запасів, прийнятих на відповідальне збері­гання, здійснюється у місцях їх зберігання шляхом реєстрації у "Жур­налі одержаних запасів на відповідальне зберігання".

Вибіркову інвентаризацію проведено на складі № 2 ВМТП УВТК за рахунками 201 "Сировина і матеріали", 205 "Будівельні матеріали", 22 "МШП" станом на 11 лютого 20_р. Результати оформлені інвентаризаційними описами. Розходжень не встановлено.

У 20_ р. в УВТК проведено інвентаризацію запасів згідно з наказом № 1976 від 19.09.20_р. "Про проведення річної інвентаризації запасів та розрахунків" станом на 1.10.20_р. Результати інвентаризації оформлені інвентаризаційними описами та звірювальними відомостями. Інвентаризації підлягали запаси на 8 складах УВТК за рахунками 204 "Тара і тарні матеріали", 201 "Сировина і матеріали", 205 "Будівельні матеріали", 207 "Запасні частини", 22 "МШП".

При інвентаризації встановлено лишків на суму 9261,66 грн. та нестач на 20057,66 грн., у тому числі: за рахунком 201 "Сировина і матеріали" на складі № 3 лишків та нестач на суму 450 грн.; за рахунком 205 "Будівельні матеріали" на складі 067 лишків на суму 8811,66 грн., нестач на суму 8811,66 грн.; на складі № 66 - нестачу на суму 10796,00 грн.

Згідно з вимогами п. 11.6 Інструкції № 69 у підрозділі проведено 9 контрольних перевірок після проведення річної інвентаризації. Результати інвентаризації оформлено актами контрольних перевірок. Розходжень між даними інвентаризаційних описів та даними контрольних перевірок не встановлено.

Відповідно до протоколу засідання центральної інвентаризаційної комісії підприємства від 21.01.20_р. лишки по складу №3 в розмірі 450 грн. оприбутковано. Лишки по складу № 67 в сумі 8811,66 грн. зараховано в погашення нестачі, як пересортиця. Нестача в сумі 10 796 грн. віднесена на рахунок 947 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Нестача по складу № 066 виникла внаслідок крадіжки, яка сталася в липні 20_ р. Про встановлення крадіжки свідчать службові записки комірника складу № 066 відділу обладнання на ім'я начальника підприємства від 22.07.20_р. та начальника відділу обладнання на ім'я заступника генерального директора з режиму і начальника загону охорони.

Документи, які свідчать про проведення інвентаризації за фактом крадіжки, відсутні. Нестача була встановлена під час річної інвентаризації.

Протягом року на складах підприємства проведено 25 раптових інвентаризацій комісією у складі бухгалтера УВТК, який здійснює облік по складу, зав. складу та працівників складу. Результати пере­вірок оформлені актами раптових перевірок. Реєстрація актів не проводиться. За результатами перевірок виявлено лишків по складу № 065 в кількості 2 ліфтів. У листопаді ліфти оприбутковано за ціною 50 050 грн. на суму 100 100 грн.

Відповідно до її. 11.2 та 11.1 Інструкції №69 передбачено про­ведення інвентаризацій комісією (постійно діючою, робочою), яка створюється за розпорядженням керівника підприємства. Розпо­рядження керівника підприємства про створення комісії у складі бухгалтера та МВО не надане.

Раптові перевірки на складах УВТК проводилися бухгалтерією відповідно до розпорядження №8 від 2.02.20_р. начальника підприємства. При перевірці встановлено, що на дату проведення річної інвентаризації у складських приміщеннях УВТК знаходилися запаси на відповідальному зберіганні, про що свідчать службові записки постачальників:

ТОВ "Енерготехком" - службова записка №133-28 від 27.07.20_р. (зберігання на складі № 066);

ТОВ "Лаваль" - службова записка на зберігання запасів згідно з накладною № 244 від 24.06.20_р. (зберігання на складі № 2);

ВАТ "Завод хімреактивів" - службова записка на зберігання за накладною 117/25356 від 15.09.20_р. (зберігання на складі № 3).

Для перевірки представлені інвентаризаційні описи майна, яке не належить підприємству та зберігається на складах УВТК. Описи оформлені комісією, призначеною наказом № 1976 від 16.09.20_ р., зберігаються в управлінні фінансового обліку та контролю. Запаси, передані на зберігання ТОВ "Лаваль", ВАТ "Завод хімреактивів", ТОВ "Енерготехком", проінвентаризовані.

Поиск по сайту: