Теоретические подходы к классификации видов и групп контроля в России

Исследование автором классификации контроля показало, что эта проблема рассматривалась многими ученными. «Важное условие рациональной организации контроля - разработка его научно обоснованной классификации...,множественность точек зрения по проблеме классификации контроля свидетельствует о ее сложности и синтетическом характере»[110]. Эта мысль и сегодня не потеряла своей актуальности.

Анализ теории и практики показывает, что классификации контроля весьма разнообразны и осуществляются по различным признакам:

1) по функциям управления (государственный контроль, аудит и общественный контроль);

2) по характеру контрольных функций и сфере их применения (правовой, экономический, производственно-технический);

3) по субъектам контрольной деятельности (вневедомственный, ведомственный);

4) по объектам контрольной деятельности (первичные документы, хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности и т.д.);

5) по источникам проверки (документальный и фактический контроль);

6) по способу организации осуществления контроля (ревизия, аудит, внутренний аудит, расследование, и т.д.) и др.

Ни одна из указанных классификаций не учитывает всего многообразия видов контроля и не отвечает принципам системности.

Некоторые авторы смешивают виды, формы, методы и основания классификации контроля. Так А.В. Румянцев в зависимости от субъекта предлагает выделять следующие виды контроля [111]:

- государственный;

- негосударственный;

- общественный;

- внутрихозяйственный;

- правовой;

- гражданский.

С такой позицией нельзя согласиться, так как автор фактически смешивает различные основания классификации контроля: по функциям управления, по характеру контрольных функций и по субъектам контрольной деятельности.

Другие ученые предлагают рассматривать контроль в широком и узком смысле слова. В первом случае в сферу контроля могут быть включены: бюджетно-финансовый, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль и надзор за страховой деятельностью. При узком понимании каждый из перечисленных видов контроля может быть детально рассмотрен и регламентирован с учетом тех целей и задач, которые он призван выполнять.

Каждый из перечисленных подвидов государственного контроля регулируется специальным блоком законодательства и направлен на решение узких задач в обозначенной сфере.

Негосударственный контроль складывается из аудиторского и общественного контроля. В сфере негосударственного контроля деление на подвиды осуществляется весьма вариативно, что обусловлено многообразием и спецификой деятельности хозяйственных субъектов. Так, В.В. Ковалев подразделяет негосударственный контроль на:

- внутрифирменный контроль;

- контроль со стороны коммерческих банков за организациями;

- независимый аудиторский контроль[112].

На современные классификации оказывает влияние сложившаяся при плановой экономике практика контроля, нельзя не отметить необходимость выделения видов контроля по основополагающим признакам, которые раскрывают его первоначальную сущность и в современных условиях.

По результатам анализа научных и практических источников классификации контроля Майсигова Л.А. делает выводы что, экономический контроль должен осуществляться по ряду оснований:

1) по уровням управления:

- макроуровень - государственный, аудиторский;

- микроуровень - внутрихозяйственный.

2) по степени независимости:

- зависимый - государственный, внутрихозяйственный;

- независимый - аудиторский, общественный.

3) по уровню охвата:

- сплошной контроль - полная проверка всего необходимого массива информации для решения поставленной перед органами контроля задачи;

- выборочный контроль - проверка выбранной совокупности, на основе которой выносится суждение о генеральной совокупности. Такой подход применим только к независимой аудиторской проверке;

4) по сфере применения контрольных функций - правовой, производственный, технический, бухгалтерский и т.д.

5) по форме осуществления - внешний, внутренний.

6) по регламенту осуществления:

- обязательный контроль - регламентируемый государством;

- инициативный контроль - осуществляемый в добровольном порядке.

7) по времени осуществления - предварительный, текущий, последующий.

8) по методам проведения - ревизия, аудит, анализ, обследование, наблюдение и т.п[113].

На наш взгляд, ни одна из существующих классификаций не учитывает многообразия видов контроля и не отвечает принципу системности. Ученые и практики детально разрабатывают отдельные виды финансового контроля, руководствуясь различными критериями классификации при отсутствии единого видения всей системы контроля. В литературе встречаются рассуждения о экономическом контроле, называя его к концу исследования финансовым…

"В зависимости от научных и практических задач в основу классификации контроля могут быть положены различные критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии управления, на которых проводится контроль, юридические последствия контроля" [114].

По нашему мнению целесообразно классифицировать контроль из принципа общей классификации: класс – вид – подвид – группа – форма - признаки…

Такой подход, необходим с научной и практической точек зрения. Определяя классификацию контроля необходимо учитывать сферы человеческой деятельности, виды деятельности, структуру общественного строя, особенности законодательства, международные требования, обычаи и национальные особенности общества, сложившиеся традиции уровня управления и подчиненности. Классификация контроля представлена в таблице 53 (стр.252).

Класс контроля включает три огромные составляющие, охватывающие все сферы жизнедеятельности человека:

1. Экономический контроль.

2. Технико-методологический контроль.

3. Научно-Методологический контроль.

Для того чтобы определиться с видами контроля в экономической сфере деятельности человека, нам необходимо вспомнить науку об экономике и ее системе. Первые представления об экономике мы находим в трудах Ксенофонта, Платона, Аристотеля и других мыслителей древности. Ксенофонт (445-355 до н.э.) составил руководство по управлению домашним хозяйством рабовладельца под названием "Экономикс". Эту рукопись можно перевести как "Домострой", т.е. "искусство (законы) управления домашним хозяйством". Он писал, что экономия - это наука, при помощи которой можно обогащать свое хозяйство. По мере возникновения централизованных государств появились попытки определить правила ведения не отдельного, а государственного хозяйства. Сам термин "политическая экономия" впервые применен в труде французского экономиста Антуана Монкретьена (1575-1622), который называется "Законы общественного хозяйства" ("Трактат политической экономии").

Таблица 53 - Классификация контроля в России

Из экономической литературы известно, что в окружающем мире взаимодействуют две системы: природа и обще­ство. Экономическая система - связующее звено между природной и общественной системами.

Под экономической системой, в науке понимается реальная, национальная экономика, то есть экономика отдельной страны с ее внутриотраслевой структурой, фирмами, предприятиями, семей­ными хозяйствованиями. Все производственно-хозяйственные ячейки, все отрасли народного хозяйства прочно, устойчиво связаны между собой разделением труда и обменом.

Наукой определены основные составные части экономической системы:

1) производительные силы общества, представленные личными, вещественными, социальными факторами;

2) технико-экономические отношения;

3) социально-экономические отношения;

4) хозяйственный механизм.

Производительные силы и технико-экономические отношения образуют технологический способ производства. А технологический способ производства вместе с социально-экономическими отношениями образует социальный или общественный способ производства. Хозяйственный механизм - совокуп­ность технико-экономических, социально-экономических, юридических отношений в области хозяйства и гражданского права и экономической политики.

По нашему мнению, на основании общепризнанных канонов в сфере экономики необходимо определить структуру сферы жизнедеятельности. Структура сферы экономики может иметь следующий вид:

1. Финансовые отношения.

2. Правовые отношения.

3. Отраслевые отношения.

4. Экологические отношения.

5. Социальные отношения.

В каждой структуре сферы экономики определены уровни управления, властвования.

Как надстройка над всеми процессами жизнедеятельности цивилизованного общества, находится государство, законно-устанавливающее, регулирующее и исполняющее, осуждающее.

Именно поэтому первой группой контроля мы выделяем - Государственный контроль. Наука о государстве и праве учит нас, что общество, как основа любого государства – «без общества не было бы и государство» - является также независимой и определяющей группой контроля.

В современных рыночных отношениях гражданского общества - именно общественный контроль, вторая группа, должен быть жестким и результативным над:

- недочетами законодательной базой;

- несостоятельностью финансовых основ общества;

- отраслевыми проблемами;

- экологическими бедами;

- социальным неравенствами.

Группа внешнего контроля определилась устройством экономико-правовых отношений. Субъекты, осуществляющие как предпринимательскую, так и не связанную с извлечением прибыли деятельность, общественную и политическую деятельность являются элементом экономической системы. Все элементы экономики:

- регистрируют организационно-правовые отношения (административное, налоговое и гражданское право);

- работают с кредитными организациями (банковской системе, кредиторы);

- осуществляют деятельность, за которую начисляется заработная плата, и отчисляются налоговые отчисления (налоговые органы, пенсионные фонды);

- покупают, заказывают, производят, оказывают услуги, реализовывают, занимаются благотворительностью, общественной работой, политикой и т.д.

Внешними проверяющими могут быть: кредиторы, банки, поставщики – кредиторы, независимые аудиторы, цели которых отличаются от государственных и общественных контролеров.

Четвертая группа – внутренний контроль – определена законодательно – руководство или собственники экономического субъекта обязаны организовывать систему внутреннего контроля, так как несут ответственность за законность осуществляемых операций.

Определенные в классификации группы контроля - государственный, общественный, внешний, внутренний – также осуществляют контроль в технико-методологической и научно-методологической сферах жизнедеятельности.

В царской и советской России многие годы ревизия и анализ были основной формой контроля.

Ревизия актуально и в современной рыночной экономике со специфическими приемами и методами. Ревизия - это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расширенного охвата объекта контроля. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах.

Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует подходам, применимым к ревизии. Другой отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство - ведомство - предприятие (выборочно). Результатом ее являются не только выводы, но и предложения по улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной деятельности объекта контроля.

Значительно расширились в свете требований рыночного хозяйствования приемы и методы анализа.

Анализ позволяет сформировать всю необходимую деловую информацию: маркетинговый анализ - о рынках, производственный анализ - о состоянии производства и имущества, анализ финансовой политики - о расходах и доходах по основным центрам хозяйственной ответственности, о финансовых обязательствах, доходности и движении капитала, финансовой производительности и т.п. Комплексный анализ обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Поэтому знание методологии анализа и умение его применять при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма менеджеров.

В России в 1993 году, международные требования экономических взаимосвязей определили новую форму контроля – аудит. С 1993 года аудиторская деятельность регулировалась Временными Правилами «Об аудиторской деятельности» утвержденными Президентом РФ Б.Н.Ельциным и Правилами (Стандартами) Об аудиторской деятельности.

В 2001 году был принят Федеральный Закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "Об аудиторской деятельности" и Постановлением Правительства РФ утверждены Федеральные Правила (Стандарты)

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица)[115].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении проверяемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Группа государственных контролеров – налоговые проверки, таможенные, административные, - также выделила свою специфическую форму проверки, со специфическими целями, приемами и методами.

Так, Е.В. Поролло трактует налоговый контроль с двух точек зрения: "...Во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства..."[116]

А.В. Брызгалин определяет налоговый контроль как специализированный надведомственный государственный контроль[117].

По нашему мнению налоговый контроль, таможенный контроль, российский потребительский надзор и другие, имеет сложную системную природу и может быть отнесен к подвидам государственного контроля, как специфические проверки

Признаки контроля классификации определяются нормативно-правовой законодательной базой – Федеральными Правилами (стандартами) Аудиторской деятельности Утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 N 696, Международные Правила Стандарты, Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 N 278 "Об утверждении положения о Федеральной Службе Финансово-Бюджетного Надзора", а также научно-методическим разработками и достижениями науки и практики.

Предложенная нами классификация открыта для доработок и поправок.

Это обуславливается многими составляющими:

Во-первых, активным темпом процессов жизнедеятельности человечества.

Во-вторых, достижением науки и технического прогресса.

В-третьих, изменением этических ценностей общества.

В-четвертых, направленностью политических взглядов и многими другими аспектами.

Поиск по сайту: