Помощничек
Главная | Обратная связь


Археология
Архитектура
Астрономия
Аудит
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учёт
Войное дело
Генетика
География
Геология
Дизайн
Искусство
История
Кино
Кулинария
Культура
Литература
Математика
Медицина
Металлургия
Мифология
Музыка
Психология
Религия
Спорт
Строительство
Техника
Транспорт
Туризм
Усадьба
Физика
Фотография
Химия
Экология
Электричество
Электроника
Энергетика

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН



 

После получения Казахстаном статуса независимого государ­ства изменившиеся экономические условия страны потребовали соответствующих изменений налоговой системы, и в том числе налогового контроля. Одной из главных целей налоговой реформы, проводимой в республике, является коренное улучшение дел с поступлени­ем платежей в бюджет.

Анализируя современное состояние налогового контроля, можно сделать вывод, что в условиях развития рыночных отно­шений основные направления повышения эффективности на­логового контроля заключаются в совершенствовании его нор­мативно-правовой базы и организационно-методических основ контрольной работы налоговых органов.

В этом аспекте особую важность имеет дальнейшее совер­шенствование налогового законодательства.

В 2001 году в форме Налогового кодекса был принят единый документ, где кодифицированы все вопросы налогообложения, в том числе и процедуры налогового контроля.

С принятием Кодекса устранена часть разночтений и неот­работанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенство­вания налогового контроля необходимо и далее проводить ра­боту в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позво­ляют свести к минимуму вероятность случайных и непредна­меренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Необходимо отметить, что фискальная направленность ны­нешней налоговой системы проявляется в непомерно высоком уровне штрафных санкций, что, в свою очередь, неизбежно при­водит к уклонению от налогообложения10.

Практика показывает, что чем строже карательные меры, тем больше стремление налогоплательщиков скрыть свои доходы. Поэтому штрафные санкции должны быть дифференцированы в зависимости от тяжести правонарушения и наличия умысла. Необходима более четкая и подробная классификация налого­вых нарушений.

В актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц, а также исчерпываю­щий перечень запретов. С другой стороны, должна быть так же четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможностей расширительно толковать ее пределы.

Контрольно-экономическая работа налоговых органов ко­ординируется с другими контролирующими органами. Попыт­ки улучшения координации проверок уже неоднократно пред­принимались, однако положительного результата не принесли.

В частности, в целях реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности, обеспечения ее поддержки и защиты, исключения фактов необоснованного вмеша­тельства должностных лиц государственных органов в деятель­ность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц принято постановление Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года № 1286 «О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов»[1]. Данное по­становление обязывает государственные контролирующие орга­ны регистрировать акты о назначении проверок субъектов пред­принимательства в органах прокуратуры. Регистрацию актов о назначении проверок субъектов предпринимательства осуществля­ет центр правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан и его территориальные органы. Для проведения проверки необходимо заполнить регис­трирующие документы, затем после проведения каждой заре­гистрированной проверки контролирующими органами пред­ставляется талон установленного образца, в котором указыва­ются фактическое время проверки, описание выявленных нару­шений, ее правовые результаты и последствия. Если регистри­рующим органом выявляются факты нарушения прав субъек­тов малого предпринимательства, об этом сообщается в выше­стоящие контролирующие органы и в прокуратуру соответствующего уровня для устранения нарушения и привлечения ви­новных лиц к установленной законом ответственности. Запол­нение этих документов усложняет и отнимает время работников налоговых органов.

Согласно действующему налоговому законодательству проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы. Налоговые службы самостоятельно определяют круг проверяемых налогоплательщиков и перечень проверяемых вопросов. При этом налоговым законодательством не оговаривается, что налоговые проверки проводятся через регистрации в органах прокуратуры.

Поэтому считается, что порядок проведения проверок дол­жен осуществляться строго согласно Налоговому кодексу Увеличивающаяся с каждым годом численность налогопла­тельщиков, а в связи с этим степень загруженности налоговых инспекторов, диктуют необходимость разработки оптимальных сроков проведения проверок хозяйствующих субъектов с уче­том специфики их деятельности.

Необходимо отметить, что до принятия действующего Нало­гового кодекса срок проведения документальной проверки ог­раничивался 30 днями. Однако по отдельным категориям нало­гоплательщиков, в связи с большим объемом проверяемых до­кументов, указанный срок, как правило, не выдерживался.

Этот вопрос был решен Налоговым кодексом, введенным в действие с 1 января 2002 года, где срок проведения налоговой. проверки устанавливался для юридического лица, не имеюще­го структурного подразделения, от 30 при обычной проверке до 50 рабочих дней при проверке вопросов особой сложности; для юридического лица, имеющего структурное подразделение, от 30 до 60 рабочих дней при обычной проверке и до 80 дней при проверке вопросов особой сложности.

Практика показывает, что от установленного срока прове­дения проверки напрямую зависит и эффективность проводи­мой контрольной работы налоговых органов. Поэтому при оп­ределении количества дней, необходимых для проверки, сле­дует принять во внимание проверяемый период, объем произ­водства и реализации продукции, работ и услуг, а также число структурных подразделений: имеющиеся филиалы, дочерние предприятия. К примеру, бывают корпорации, имеющие струк­турные подразделения в нескольких областях.

Кодексом также установлена периодичность проведения на­логовых проверок, комплексных — не чаще одного раза в год, тематических — не более одного раза в полугодие.

На практике встречается, что вновь организованные хозяй­ствующие субъекты подвергаются налоговым проверкам, не проработав и полгода, что отрицательно сказывается на их дея­тельности. В этой связи, по нашему мнению, следует законода­тельно установить такой порядок, когда вновь организованные хозяйствующие субъекты не должны подвергаться как комп­лексной, так и тематической проверке в течение первого ка­лендарного года деятельности.

В условиях компьютеризации усложнилась методика прове­дения проверок. Вместо первичных документов, журналов-ор­деров, ведомостей, главной книги, заполненных вручную бух­галтерами, налоговым инспекторам приходится иметь дело с унифицированными формами документов, составленными на компьютере. Это налагает определенный отпечаток на качество проведения доку ментальной, проверки. Для того, чтобы выйти из положения, налоговый инспектор должен обладать достаточ­ным профессиональным опытом, знать программы, уметь читать записи, хорошо знать технологию обработки учетно-отчетной информации, способы и методы контроля ее достоверности.

Как показывает практика, в налоговых органах работают, как правило, специалисты с достаточным уровнем квалифика­ции, но вместе с тем налоговики по функциональным обязан­ностям обычно являются специалистами широкого профиля и в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой специ­фикой предприятия. Иногда из-за этого страдает качество про­верок. Но в связи с небольшой численностью работников отде­ла аудита за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представля­ется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговых работников.

В настоящее время получили широкое распространение фак­ты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посред­ством неведения бухгалтерского учета, ведения его с наруше­нием установленного порядка, что делает невозможным опре­деление размера налогооблагаемой базы. Особая сложность ра­боты с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотруд­ники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика дан­ные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Именно поэтому целе­сообразным является внедрение и использование косвенных методов исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются в мировой практике налогового контро­ля. Здесь чаще всего используются метод общего сопоставле­ния имущества и метод, основанный на анализе производствен­ных запасов23.

Таким образом, совершенствование документального конт­роля должно базироваться на совершенствовании методологи­ческой основы, повышения квалификации проверяющих, осо­бенно в части отраслей.

В целях повышения эффективности контроля за теневым оборотом весьма действенной мерой может быть контроль инс­пекции за строительством фешенебельных особняков и, как следствие, контроль за расходами этих лиц, который может способствовать выявлению незаконной предпринимательской деятельности.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предпринимате­ли, то нельзя забывать о повышении эффективности контрольной работы в отношении этой категории плательщиков. Так, в части физических лиц необходимо повысить результативность контро­ля за их расходами. Такой вид контроля должен быть урегулиро­ван нормами налогового законодательства. В частности, следует ввести положения о контроле за приобретением физическими лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателя­ми, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является про­ведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении пе­рекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде со­трудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции21.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпри­нимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некото­рых случаях налоговым инспекторам приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за упла­той единого налога, в том числе путем организации постоянно действующих постов контроля с участием работников правоох­ранительных органов, не позволили в полной мере пресечь не­уплату единого налога и привлечь к уплате граждан при разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников рынка по ограничению допуска индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц к реализации на пре­доставленных для торговли местах без уплаты единого налога. Данную обязанность следует регулировать законодательно.

В целях дальнейшего реформирования налоговой системы, в рамках послания Главы Государства народу Казахстана, направленной на снижение налоговой нагрузки и развития приоритетных секторов экономики, были снижены налоговые ставки по различным видам налогов, в том числе по индивидуальному подоходному налогу, НДС, ставки по упрощенной декларации и патенту. Такие изменения, безусловно, положительно повлияют на развитие малого и среднего бизнеса. Однако, на первоначальном этапе будут способствовать снижению налоговых поступлений.

Учитывая тенденцию ежегодного роста во всех сферах экономики, Налоговый комитет определил в качестве основной задачи на 2007 год обеспечение поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, в сумме не менее 580 млрд.тенге с обеспечением прироста на 22%.

В этой связи необходимо:

Обеспечить прирост поступлений по основным доходным источникам государственного бюджета. Статистика состоящих на учете по НДС в налоговых органах г.Алматы предприятий свидетельствует, что из 31 161 плательщиков НДС представляют ФНО по НДС 25 968, из них осуществляют фактическую уплату сумм НДС в бюджет лишь 15173, или 48,7%, в связи с этим, нами предполагается, что порядка 15-20% плательщиков НДС, не только не выполняют свои налоговые обязательства, но и выписывают фиктивные счета-фактуры, на основании которых в последующем покупатели, увеличивая зачетную часть по НДС, уклоняются от уплаты налогов. При этом одновременно формируют на лицевых счетах не правомерное дебетовое сальдо по НДС, которое используется ими в счет предстоящих платежей.

В свете внесенных изменений .в налоговое законодательство налоговыми органы г.Алматы планируется проведение широкомасштабных мероприятий в отношении лжепредприятий, созданных по заранее разработанным схемам ухода от налогообложения.

Ранее действовавшее законодательство, к сожалению, не позволяло своевременно предпринять меры налогового контроля в отношении лжепредприятий, даже при наличии отдельных фактов ухода от налогообложения и только сегодня мы можем применить в работе такие факты, полученные в ходе администрирования налогов в истекшем году.

Нельзя оставить без внимания итоги отработки отчетов по камеральному контролю налоговой отчетности за 2005г., по результатам которой в ДБЭиКП по г.Алматы для принятия процессуальных решений направлено 1 103 Заключений правильности исчисления налогов в бюджет на общую сумму налогов в размере 117,4 млрд.тенге, т.е. это те денежные средства, которые выведены «обнальными фирмами» из налогооблагаемого оборота, что повлекло непоступление в бюджет пред) смотренных законодательством РК налогов.

Внесенные изменения в Налоговый кодекс в части расширения полномочий налоговых органов по инициированию исков в суды для признания судебными органами регистрации лжепредприятий недействительной, будут предотвращать нанесение такого ущерба государству, т.к. законодательно у налоговых органов появилась возможность поставить заслон деятельности «обнальных фирм» 27.

Кроме того, в дальнейшем по мере вступления в силу таких судебных решений нами также будут приниматься соответствующие меры к недобросовестным налогоплательщикам, использующим «мнимые» услуги лжепредприятий для минимизации своих налоговых обязательств.

Также необходимо отметить, что начальную цепочку схемы, как показывает практика, образуют «злостные» налогоплательщики, отсутствующие по юридическим адресам, но при этом, пользуясь своим правом, своевременно представляющие налоговую отчетность в электронном виде.

В связи с этим, считаем, что внесенные изменения в ст.210 Налогового кодекса в части снятия с учета по НДС налогоплательщиков, не уведомивших налоговые органы в течение 20 рабочих дней об изменении места нахождения, и изменения в Закон «О государственной регистрации..» позволят «в корне» разрушить спланированные схемы ухода от налогов, к невозможности создания, так называемых, «обнальных фирм» и противодействовать теневому бизнесу в целом.

Таким образом, усиление администрирования налогов, предусмотренные изменениями в законодательные акты, приведут, в первую очередь, к легализации теневых доходов хозяйствующих субъектов, к увеличению количества добросовестных и дисциплинированных налогоплательщиков Республики Казахстан, и в конечном итоге к увеличению собираемости налогов в бюджет.

Вместе с тем надо признать, что, так называемая, «оптимизации налогов», проводимая категорией «злостных» налогоплательщиков будет совершенствоваться, что требует от налоговых органов по всей республике скоординированной широкомасштабной оперативной деятельности в данном

В истекшем году отработка дебетового сальдо осуществлялась на основе формализованных отчетов по которым выявлялся перечень налогоплательщиков, необоснованно завышающих дебетовое сальдо из-за неправильного составления деклараций по НДС, по ним проведен эффективный налоговый контроль уменьшения переплаты по НДС, о чем свидетельствуют результаты произведенных 226 проверок за 2006 год, всего доначислено НДС со штрафными санкциями 1,6 млрд.тенге.

В связи с этим, одним из резервов обеспечения поступления НДС в бюджет - это активизация работы по обработке дебетского сальдо по НДС с помощью информационных систем.

Внесенные изменения в налоговое законодательство положительно повлияют и на развитие малого и среднего бизнеса, однако на первоначальном этапе отразятся на снижении поступлений и по предварительным подсчетам потери составят порядка 350 млн.тенге. В этой связи, необходимы своевременные меры по восполнению потерь за счет расширения налогооблагаемой базы и выведения из «тени» оборотов. Для обеспечения действенного противостояния уклонению от налогообложения, планируется активно использовать информационные технологии, в автоматическом режиме формировать налогоплательщиков - «групп риска», предположительно занижающих объекты налогообложения. Так как трудовые ресурсы ограничены, для более широкого охвата налогового администрирования, планируется продолжить проведение бесед и предоставление возможности налогоплательщикам самостоятельно увеличить доходы, в противном случае применять меры административного воздействия.

В текущем году планируется усилить взаимодействие с уполномоченными органами, а также уделить особое внимание незарегистрированным основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. Для этих целей планируется провести сплошную инвентаризацию имущества СМП: производственных линий, оборудования, аппаратуры, инвентаря и прочего имущества на предмет уплаты налога на имущества.

Кроме того, значительный удельный вес незарегистрированных субъектов малого предпринимательства приходится на лиц, занимающихся частным извозом, сдачей в аренду жилья, «челночным» бизнесом на рынках. В этой связи, планируется усилить взаимодействие с таможенными органами и органами внутренних дел по организации совместных рейдовых проверок.

Обеспечение равномерного поступления авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу в течение года с приростом против уровня 2006 года на 30%, что является возможным в связи с внесенными изменениями в налоговый кодекс в части отмены п.З статьи 126, то
есть при превышении досчета по СГД над авансовыми платежами не надо будет в обязательном порядке увеличивать авансовые платежи на период после сдачи СГД. Данные изменения стимулируют налогоплательщика более достоверно начислять авансовые платежи и равномерно уплачивать в течение года.

Одной из важных задач, стоящих перед налоговыми органами в 2007 году, является выявление реальных доходов риэлтерских компании и доходов физических лиц от перепродажи недвижимого имущества, либо доли участия в строительстве такого имущества и привлечение их к налогообложению.

Проблемой администрирования налогообложения риэлтерских фирм является огромный поток неучтенных денежных средств. Основная часть фирм, занимающихся риэлтерскими услугами, работает в «теневом бизнесе». При этом основная часть заключенных сделок при купле-продаже недвижимости не учитывается в бухгалтерском учете. К тому же, договор, который заключается между маклером компании и клиентом, не предусматривает регистрацию в нотариальной конторе и РГП «Центр по недвижимости по г.Алматы», что затрудняет установление фактического количества заключенных сделок и, соответственно, реального дохода риэлтерских фирм.

При ныне существующей нормативно - правовой базе для занятия риэлтерским видом деятельности достаточно зарегистрироваться в налоговом органе в качестве юридического лица или же индивидуального предпринимателя и размещать объявления и реклам} со страниц средств, массовой информации.

Кроме того, лицам, называющим себя маклерами, становится доступной информация о цене, продавце, покупателе, месте и времени сделки, вне контроля со стороны уполномоченных на то государственных органов. Отсутствие гарантии сохранности названными лицами коммерческой тайны по сделкам, на наш взгляд может послужить мотивом для совершения различного рода преступлений. При этом, законодательно никаких требований со стороны государства к риэлтерам не предъявляются.

В связи с чем, для упорядочения данного вида деятельности необходимо:

-выйти с инициативой о разработке и скорейшем принятии Закона РК «О государственном регулировании риэлтерской деятельности», определяющего порядок регулирования посреднической деятельности по сделкам с недвижимостью. Квалификационные требования должны содержать основные права и обязанности для лиц, претендующих на занятие риэлтерской деятельностью, наличие офисного помещения приспособленного для работы с клиентами, использование бланков строгой отчетности, соблюдение коммерческой тайны и т.д.

Это позволит получить дополнительные налоговые поступления, упорядочить постановку их на учет и улучшить администрирование оградить от занятия данным видом деятельности случайных лиц.

Провести широкую разъяснительную работу через СМИ с населением, публиковать списки компаний, имеющих разрешение на осуществление данного вида деятельности, а также информацию о предостережении заключения сделок с лицами, не прошедшими регистрацию.

Способов в мировой практике существует много. Например, в США деятельность риэлтеров лицензируется профессиональным сообществом риэлтеров NAR. Таким образом, сами риэлтеры контролируют профессионализм на рынке. Без лицензии от такого профессионального объединения риэлтер не может вести свою профессиональную деятельность.

В 2007 году планируется проведение проверок компаний, реализующих продукцию посредством сетевого маркетинга, с целью выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, в том числе физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах. В настоящее время изучаются схемы работы участников сетевого маркетинга, применяемые известными крупными компаниями по распространению пищевых добавок,
косметики и других товаров народного потребления.

Планируется проведение сплошных проверок налогоплательщиков, осуществивших сделки по купле-продаже недвижимого имущества жилищного фонда, нежилого фонда, а также земельных участков. Высокая результативность данной работы подтверждена в 2006 году: по результатам 1 налоговых проверок физических лиц доначислено налогов и штрафных санкций на сумму 186,2 млн.тенге, взыскано 91,4 млн. тенге. В связи с тем, что по сведениям РГП «Центр по недвижимости по г.Алматы» количество зарегистрированных сделок по купле-продаже недвижимости в 2006 году по
сравнению с предыдущим годом увеличилось на 41% и составило 194 640 сделок работа в этом направлении будет продолжена.

Одной из важных задач Налоговый комитет ставит максимальное сокращение проблемной недоимки, которая составляет 30% от общей недоимки по г. Алматы. Решение этих вопросов будет напрямую зависеть от тесного взаимодействия как с местными исполнительными органами, так и с Налоговым комитетом МФ РК.

Одним из источников увеличение доходной части бюджета является взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам.

По состоянию на 01.01.2007 г. недоимка по местному бюджету составила 934 506,0 тыс. тенге. Структура данной недоимки выглядит следующим образом:

- недоимка прошлых лет - 819 626,0 тыс. тенге;

- текущая недоимка - 114 880,0 тыс. тенге.

Приоритетным направлением в 2007 году будет взыскание в полном объеме и недопущение роста текущей недоимки путем широкого применения способов обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания. От четкой организации работы на данном направлении напрямую зависит полное и равномерное исполнение бюджета.

Вместе с тем необходимо применение дополнительных методов налогового администрирования в работе по сокращению недоимки прошлых лет, где все меры принудительного взыскания, установленные налоговым законодательством, уже применены ранее. В частности, в 2007 году планируется сокращение недоимки за счет:

- широкого применения административной практики;

- признания неплатежеспособных налогоплательщиков банкротами в рамках республиканской бюджетной программы.

По результатам проведения всех вышеуказанных мероприятий, ожидается снижение недоимки по местному бюджету к 01.01.2008 г. до 775 626,0 тыс. тенге.

Переход на электронные формы налоговой отчетности обусловлен тем, что все формы отчетности находятся в единой информационной базе на центральном сервере Налогового комитета МФ РК. Централизованное ведение базы данных исключает дублирование или потерю данных, и обеспечивает переход налогового администрирования на более качественный уровень. Одной из стратегических задач, стоящих перед налоговыми органами в 2006 году, налоговый комитет считает перевод всех действующих налогоплательщиков на этот метод работы и обеспечение сдачи отчетности в электронном виде.

В Послании Президента народу Казахстана «Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии. Стратегия вхождения Казахстана в число пятидесяти наиболее конкурентоспособных стран мира», заложены не только конкретные цифры снижения налоговых ставок, но определены направления налоговой политики на ближайшие годы. В частности, с целью увеличения внутреннего платежеспособного спроса и легализации оборотов по реализации предусматривается поэтапное снижение ставки НДС — с 2007 года до 14 процентов, в 2008—2009 годах — до уровня 13—12 процентов. Это позволит предпринимателям больше средств направлять на развитие. С целью совершенствования налогообложения доходов работников, снижения теневых выплат и упрощения администрирования, вместо прогрессивной шкалы ставок по индивидуальному подоходному налогу намечено ввести единую фиксированную ставку для всех физических лиц — на уровне 10 процентов с уменьшением базы обложения на размер минимальной заработной платы, что компенсирует эффект от повышения ставки на работников, в настоящее время уплачивающих индивидуальный подоходный налог по ставкам ниже 10 процентов4.

Для стимулирования работодателей к повышению заработной платы и для усиления эффекта легализации неофициальных выплат с 2008 года будут снижены ставки социального налога в среднем на 30 процентов. Это является логическим продолжением постепенного снижения с 2004 года уровня налогообложения фонда оплаты труда.

Для достижения наилучших условий для экономического роста в течение последних лет целенаправленно принимались меры по снижению уровня налогообложения, в том числе малого бизнеса. В данном направлении предполагается дальнейшее углубление реформ. В частности, с 2007 года будет установлена единая ставка в пониженном размере для субъектов малого предпринимательства вместо действующей прогрессивной шкалы для специального налогового режима на основе упрощенной декларации, а также снижение ставки по патенту.

На фоне общего снижения уровня налогообложения одним из основных направлений налоговой политики станет дальнейшее совершенствование и развитие процессов налогового администрирования, сокращение возможности для коррупционных правонарушений.

Параллельно с мерами по снижению налогового бремени предполагаются меры по противодействию незаконному предпринимательству, так называемых обнальных фирм и фирм-«однодневок», совершенствованию процедур возврата НДС по экспортным операциям, так как именно данная сфера наиболее активно используется с целью ухода от налогообложения.

Ни для кого не секрет, что, несмотря на принимаемые в последние годы меры по совершенствованию системы налогового администрирования, все еще сохраняются проблемы, что вызывает негативное восприятие бизнесом всей налоговой системы. Поэтому необходима ликвидация излишних административных процедур, конкретизация отдельных норм налогового законодательства.

Из поступивших в 2005 году доходов государственного бюджета 17,8 процента перераспределены между республиканским и местными бюджетами в виде целевых и текущих трансфертов. В доходах республиканского бюджета изъятия из местных бюджетов составили 5,5 процента, трансферты республиканского бюджета в доходах местных бюджетов — 37,1 процента.

На 2006 год бюджетные изъятия из областных бюджетов и бюджетов города республиканского значения, столицы в республиканский бюджет установлены в сумме 119 476 590 тысяч тенге, бюджетные субвенции, передаваемые из республиканского бюджета в областные бюджеты, — в сумме 153 149 590 тысяч тенге.

Концентрация бюджета на уровне республики хотя и вызывает некоторые вопросы со стороны территорий-доноров (как во взаимоотношениях область — республика, так и в межбюджетных отношениях район — область), в целом подтверждена международным опытом.

В международной практике степень централизации или децентрализации бюджетной системы не является определяющим фактором эффективности системы межбюджетных отношений. Например, в Великобритании половина расходов на местном уровне финансируется за счет трансфертов центрального правительства, во Франции более 30 процентов местных доходов также обеспечивается за счет трансфертов центрального правительства.

Существование механизма перераспределения бюджетных денег и в Казахстане, и в других странах обусловлено необходимостью предоставления равного количества и качества государственных услуг на всей территории страны, вне зависимости от того, самодостаточен ли регион по своему бюджету.

Основным критерием эффективности конкретной модели межбюджетных отношений должно стать качество предоставления бюджетных услуг населению на всех уровнях. Когда мы достигнем более высокого уровня доходов на душу населения и значительно улучшим процесс планирования и контроля бюджетов всех уровней, возможно перейти к механизму, когда текущий бюджет будет финансироваться за счет местных бюджетов, а перераспределяться будут только деньги целевых трансфертов.

Принятый парламентом закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» в июля 2006 года был разработан правительством в соответствии с мартовским Посланием президента Республики Казахстан, в котором четко определялись границы налоговой нагрузки на бизнес. В целом законом предусмотрены налоговые послабления, направленные как на общее снижение уровня налоговой нагрузки (индивидуальный подоходный и социальный налоги, НДС, налоги в специальных налоговых режимах), реализацию потенциала отдельных секторов экономики (в частности, сельхозпереработки), так и на устранение некоторых административных барьеров, препятствующих свободному развитию частного предпринимательства. Во всех развитых странах налоговая система является одним из самых эффективных, востребованных инструментов воздействия на экономические процессы. В периоды экономического роста государства дают налоговые льготы для отраслей, которые они считают приоритетными для национальной экономики. Во время производственных спадов вводят льготы для инвесторов и снижают налоговую нагрузку на население, чтобы поддержать потребительский спрос.

Таким образом, в Казахстане в последние годы налоговой реформе уделялось достаточно серьезное внимание. Был принят Налоговый кодекс, за 5 последних лет время от времени происходило снижение разного вида налогов (НДС, социального налога, индивидуального подоходного), внедрялись прогрессивные методы их оплаты (регрессивный для расчета социального налога, упрощенный для индивидуалов и малого и среднего бизнеса). Можно сказать, что последние 3 года правительство, а точнее, Министерство экономики и бюджетного планирования, достаточно четко реализовывало существующую стратегию налоговой реформы. А именно уменьшение налогового бремени для бизнеса вообще, а также постепенный переход к переносу центра тяжести в налогообложении с юридических лиц на физических. Принятый закон (это лишь первая часть поправок в Налоговый кодекс, вторая часть будет рассмотрена парламентом осенью) в целом укладывается в рамки общей стратегии. Хотя по срокам введения и размерам налоговых ставок была бурная дискуссия между отраслевыми лоббистами и депутатами парламента с одной стороны, и Минэкономики – с другой. В результате победили (об этом ниже) политические аргументы. Отметим, что прямые потери бюджетов в связи со снижением ставок налогов составят в 2007 году – 73,8 млрд. тенге, в 2008−м – 146 млрд. тенге, в 2009 году – 58 млрд. тенге. В то же время правительство надеется, что за счет расширения производства, снижения теневого оборота, легализации «серых» выплат заработной платы потери бюджета будут в дальнейшем компенсированы. Попробуем для простоты разделить налоговые поправки на несколько групп26.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для повышения эффективности налоговых проверок необ­ходимо совершенствование организации контрольной работы налоговых органов, повышение ее эффективности, улучшение методики их работы, а также совершенствование налогового законодательства.

Следует отметить, что в настоящее время в соответствии с правительственной программой совершенствования деятельно­сти фискальных органов, повышения качества налогового и таможенного администрирования определены следующие ос­новные приоритеты и особо важные задачи на ближайшие пер­спективы:

—автоматизация процессов налогового администрирования;

—улучшение контроля качества и эффективности налого­вого аудита, внедрение системы электронного контроля нало­гового аудита;

—автоматизация таможенных процедур, контроля и учета движения грузов, подлежащих таможенному оформлению;

—совершенствование работы по взиманию акцизов, совер­шенствование взимания НДС;

—совершенствование амортизационной политики;

—совершенствование процедуры налоговых апелляций;

—совершенствование методологии и администрирования норм специальных налоговых режимов;

—развитие методологии прогнозирования и учета поступ­лений доходов в государственный бюджет.

Несомненно, реализация указанных мер будет способство­вать совершенствованию правовой базы системы налогового контроля и организационно-методических основ контрольной деятельности налоговых органов Республики Казахстан.


Заключение

 

В настоящее время субъекты малого бизнеса работают во всех отраслях экономики, производя продукцию и выполняя различные услуги. В целом малые и средние предприятия дают хороший доход в бюджет республики, что обеспечивается налогообложением их деятельности.

Механизм налогового регулирования предпринимательской деятельности физических лиц включается себя анализ объекта, субъекта, сроков льгот и ставок налогообложения таких предпринимателей.

В прежнем налоговом законодательстве не предусматривались отдельные льготы или исключения для субъектов индивидуального предпринимательства, кроме некоторых различий в сроках уплаты.

В настоящее время субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: общеустановленный порядок; специальный налоговый режим на основе разового талона; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Комплексный анализ налогового регулирования малого бизнеса позволяет сделать следующие выводы:

- самой острой проблемой налогообложения, препятствующей эффективной деятельности малого бизнеса, является частое изменение налогового законодательства страны, т.е. его нестабильность;

- завышение ставки заставляют предпринимателей скрывать реальный доход;

- слабо используются налоговые инструменты для стимулирования предпринимательства;

Анализ специальных режимов налогообложения предпринимателей показал, что пока цели не достигнуты. Недостаток упрощенной формы в том, что появляются «лазейки» для скрытия доходов предпринимателей, с одной стороны, и произвол налоговых служб, с другой стороны. В целом проигрывает бюджет страны. Поэтому основными задачами налоговой политики в отношении предпринимательства в Республики Казахстан в современный период должно стать прежде всего создание условий развития предпринимательской деятельности, особенно, малого и среднего бизнеса. А введение упрощенного режима упрощает лишь работу налоговиков, но не предпринимателей. Парадокс: предприниматели малого бизнеса, перейдя на упрощенную форму налогообложения, спустя некоторое время опять возвращаются на обычную форму налогообложения, т.к. механизм упрощенного режима не учитывает размер чистого дохода предпринимателя, а лишь его оборот. Также не учитываются рыночные условия хозяйствования: общеизвестно, что торговые точки в различных районах Алматы дают различный доход (у бизнесменов это называется «проходимостью»), однако сумму оборота они должны указывать такую, какую называют налоговые органы (по среднему хронометражному обследованию аналогичных точек).

В Налоговом кодексе перечисляются правовые основы установления специальных налоговых режимов, а инструкции по заполнению деклараций настолько громоздки, что предприниматель не в силах сам разобраться, как правильно заполнять формы отчетности. Это дает повод налоговикам не принимать декларацию по причинам «неправильности заполнения», вынуждая предпринимателей неформально оплачивать услуги по заполнению форм отчетности, что, безусловно, ущербно для морального статуса работников налоговой службы Республики Казахстан и материально для предпринимателей.

В целях совершенствования механизма налогообложения субъектов малого бизнеса, по моему мнению, необходимо начинать с совершенствования государственной поддержки предпринимателей и установления прозрачности в поборах с них. Общеизвестно, что помимо налогов в бюджет субъект малого бизнеса уплачивает множество других платежей, нередко неофициальных.

Необходимо обратить внимание на создание мер по регулированию:

- совершенствованию и развитие системы информационного обеспечения индивидуального предпринимательства со стороны налоговых служб;

- постепенному переходу от государственного регулирования отдельных аспектов налогообложения индивидуального предпринимательства к саморегулированию через патентный сбор- наиболее удобный по мировой практике.

В целях закрепления достигнутых положительных тенденций и устранения проблем, препятствующих развитию предпринимательства, необходимо осуществить ряд мероприятий по следующим основным направлениям:

- повышение эффективности использования создаваемой инфраструктуры поддержки и защиты предпринимательства;

- совершенствование механизмов оптимизации контроля со стороны налоговых служб, сведению их минимуму.


Список использованной литературы

 

Законодательные и нормативные акты Республики Казахстан

 

1. Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы. 2006.

2. Бюджетный Кодекс Республики Казахстан. Алматы. 2006.

3. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Алматы. 2007

4. Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии. – 1 марта 2006 года. //Казахстанская правда. 2006. 2 марта.

5. Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Новый Казахстан в новом мире //Казахстанская правда. 2006. 1 марта.

 

Специальная литература

 

6. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Маркетинг, 2000.-392с.

7. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. - Алматы: Каржы-Каражат. 2001 - 136 с

8. Жуйриков К.К. Бюджет: составление, утверждение, исполнение. Алматы. 2003. – 210 с.

9. Емельянов А.М. Финансы, налоги и кредит.: Учебное пособие, М.: РАГС. 2002. – 380 с.

10. Жакипбеков С.Т. Налоговый контроль и пути его совершенствования. Алматы. 2004

11. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. - М., 1999.-383с.

12. Ермекбаева Б.Ж. Лесбеков Г.А. Основы налогообложения. Алматы. 20052. – 122с.

13. Ильясов К.К., Исахова П.Б., Расходы государственного бюджета. Алматы 2003. – 290 с.

14. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Ал­маты: Каржы-Каражат, 1999 - 48 с.

15. Мельников В.Д. Финансы Алматы.: Институт развития Казахстана. 2005. – 570 с.

16. Родионова В.М., Шлейник В.И. Финансовый контроль :М.: ФБК-ПРЕСС, 2002

17. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы. 2004. – 160 с.

18. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Алматы. 2002.

19. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы. 2002.

 

Печатная литература

 

20. Аттапханов К.А. Налоговая система как составляющая экономи­ческой безопасности Казахстана. //Вестник по налогам и инвестициям, 2005. - №5. – С. 21-22.

21. Баймурзин Д Налоговая система РК//Бухгалтер и налоги. 2005 №.8 – С. 8-10.

22. Ермекбаева Б.Ж. К вопросу совершенствования налоговой систе­мы РК//Вестник КазГАУ, 2006. - №8. – С. 17-18.

23. Есенбаев М. Новая налоговая политика - важный этап развития общества. //Финансы Казахстана, 2006. - №4. – С. 7-8.

24. Идрисова Э.К. Некоторые вопросы совершенствования налоговой политики и механизм исчисления налогов.// Вестник КазГАУ, 2005. - №15. – С. 14-15.

25. Искакова З.Д. Реформирование налоговой системы в разрешении проблемы формировании доходов государственного бюджета в Казахстан//Вестник КазНУ. Им. Аль-Фараби. – 2004. №3. – 109-114.

26. Мешимбаева А. Налог – инструмент регулировки//Казахстанская правда. 20.06.2006 – С. 2

27. Кадыров Б. Налоговое законодательство РК: основные проблемы и пути решения// Бухгалтер и налоги. 2005. № 4 – С. 23-25.

28. Налоговая реформа и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2006. - №9. – С. 15-17.

29. Форма и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2005. - №9. – С. 15-17.

 


8 Жуйриков К.К. Бюджет: составление, утверждение, исполнение. Алматы. 2003. – С. 45

9 Емельянов А.М. Финансы, налоги и кредит: Учебное пособие, М.: РАГС. 2002. – С. 74

12 Ермекбаева Б.Ж. Лесбеков Г.А. Основы налогообложения. Алматы. 2002. – С. 50

7 Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. - Алматы: Каржы-Каражат. 2001 – С. 23

17 Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы. 2004. – С. 77

15 Мельников В.Д. Финансы Алматы.: Институт развития Казахстана. 2005. – С. 58

19 Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы. 2002. – С. 55

14 Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Ал­маты: Каржы-Каражат, 1999 – С. 77

11 Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. - М., 1999.- С. 55

9 Емельянов А.М. Финансы, налоги и кредит.: Учебное пособие, М.: РАГС. 2002. – С. 59

16 Родионова В.М., Шлейник В.И. Финансовый контроль :М.: ФБК-ПРЕСС, 2002 – С. 88

6 Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Маркетинг, 2000.-С. 59

16 Родионова В.М., Шлейник В.И. Финансовый контроль :М.: ФБК-ПРЕСС, 2002 – С. 58

22 Ермекбаева Б.Ж. К вопросу совершенствования налоговой систе­мы РК//Вестник КазГАУ, 2006. - №8. – С. 17-18.

 

26 Мешимбаева А. Налог – инструмент регулировки//Казахстанская правда. 20.06.2006 – С. 2

 

28 Налоговая реформа и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2006. - №9. – С. 15-17.

 

29 Форма и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2005. - №9. – С. 15-17.

 

3 Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Алматы. 2007

 

3 Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Алматы. 2007

3 Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Алматы. 2007

10 Жакипбеков С.Т. Налоговый контроль и пути его совершенствования. Алматы. 2004 – С. 152

[1] Постановление Правительства Республики Казахстан «О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов» от 01.09.1999// Казахстанская правда. – 1999, 25 сентября

23 Есенбаев М. Новая налоговая политика - важный этап развития общества. //Финансы Казахстана, 2006. - №4. – С. 7-8.

21 Баймурзин Д Налоговая система РК//Бухгалтер и налоги. 2005 №.8 – С. 8-10.

 

27 Кадыров Б. Налоговое законодательство РК: основные проблемы и пути решения// Бухгалтер и налоги. 2005. № 4 – С. 23-25.

 

4 Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии. – 1 марта 2006 года. //Казахстанская правда. 2006. 2 марта.

 

26 Мешимбаева А. Налог – инструмент регулировки//Казахстанская правда. 20.06.2006 – С. 2




©2015 studopedya.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.