Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 – «Паи и акции»
58/2 – «Долговые ценные бумаги»
58/3 – «Предоставленные займы»
58/4 – «Вклады по договору простого товарищества»
По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях, по организациям – продавцам ценных бумаг, по организациям – заемщикам и т.д.
Финансовые вложения в виде в виде вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 58/1 Кредит50,51,52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств
Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:
Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 рублей. Акции на сумму 550 000 рублей оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 рублей, а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 рублей. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:
Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.
Дебет 01/выбытие Кредит 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта на сумму 650 000 р.
Дебет 02 Кредит 01/выбытие – списана амортизация автотранспортного средства на сумму 250 000 р.
Дебет 58/1 Кредит01/выбытие списана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.
Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).
Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.
Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций,отражаются в бухгалтерском учете:
Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.
На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т.д.).
Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. предположим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 рублей, Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 рублей.срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24% годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течении срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.
Приобретение и оплата облигаций отражается проводкой:
Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).
При ежеквартальном начислении процентов по облигациям необходимо сделать следующие записи:
Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.
Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58/2 в предыдущей проводке – 10 000 р. (1 000 000 х 24% : 4 – 50 000).
Дебет 51 Кредит 76 – зачислена на расчетный счет ежеквартальная сумма процентов по облигациям – 60 000 р. (50 000+10 000).
При погашении облигацийделаются записи:
Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающаяся к получению денежных средств при погашении облигаций – 1 000 000 р.
Дебет 91/2 Кредит 58/2 – списана стоимость погашенных облигаций на сумму 1 000 000 р.
Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.
Предоставление займов другим организациям отражается в следующем порядке:
9. Начисление доходов по финансовым вложениям относят на:
а) счет 99;
б) счет 91;
в) счет 90;
г) счет 84.
10. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности на конец года по:
а) первоначальной стоимости;
б) согласованной стоимости;
в) номинальной стоимости;
г) текущей рыночной стоимости.
Тема 8 УЧЕТ КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Основными задачами данной темы является рассмотрение таких составляющих собственного капитала организации как уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и средства целевого финансирования. Для стабильной работы организации наряду с резервным капиталом создаются оценочные резервы (резервы – поправки). Порядок формирования и использования рассматривается в данной теме. Кроме того, дается достаточно подробное описание такого важного резерва как резерв предстоящих расходов, который по своей сути выступает как один из видов обязательств организации.
В ходе изучения данной темы студенты получают возможность приобретения навыков определения финансовых результатов по данным бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Наряду с этим появляется возможность расчета основных налогов, уплачиваемых организациями, в том числе и на предприятиях малого бизнеса.