Учет расходов по статьям калькуляции: (может различаться по предприятиям):
· сырье и материалы;
· возвратные отходы;
· покупные изделия;
· топливо и энергия;
· заработная плата производственных рабочих;
· отчисления на социальные нужды;
· расходы на подготовку и освоение производства;
· потери от брака;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· коммерческие расходы.
Деление затрат по экономической роли в процессе производства: основные затраты и накладные.
По способу включения в себестоимость: прямые расходы и косвенные.
По периодичности возникновения: текущие и единовременные.
По участию в процессе производства: производственные и коммерческие.
По эффективности (целесообразности): производительные и непроизводительные.
Определение себестоимости. себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в производстве природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Особое внимание следует обратить на такие расходы, которые включаются в себестоимость полностью, но нормируются при расчете налога на прибыль.
Нормируемые расходы:
1. Командировочные расходы. Для целей налогообложения с 1 января 2002 г. такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Расходами на командировки признаются (ст. 264, п. 12):
· проезд работника к месту командировки и обратно;
· наем жилого помещения (не лимитируется);
· суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, с 1.01.02 норма суточных установлена в размере 100 р. за каждый день нахождения в командировке, 200 р. – за работу на объектах в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, 150 р. за работу на объектах, расположенных в других районах и т. д.
· оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов;
· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Перечень затрат на командировки не является закрытым.
2. Представительские расходы. Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. установлен закрытый перечень затрат, признаваемых в качестве представительских (ст. 264 НК РФ):
· на проведение официального приема для приглашенных на переговоры лиц;
· транспортное обеспечение;
· буфетное обслуживание во время переговоров;
· оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
К представительским расходам не относятся расходы: на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда за этот период.
3. Расходы на рекламу. для целей бухгалтерского учета эти расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Для целей налогообложения (ст. 264 НК РФ) они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Расходами на рекламу признаются:
а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
б) расходы на световую и иную наружную рекламу;
в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки, определенной по данным налогового учета.
Пример. В первом квартале 2005 г. предприятие решило провести рекламную компанию своей продукции. Расходы на участие в выставке – 177 тыс. р. (в том числе НДС – 27 тыс. р.), расходы на изготовление подарков и призов для участников выставки – 72 тыс. р. (в том числе НДС – 10,8 тыс. р.).
Выручка от реализации товаров и иного имущества за отчётный период в целях налогообложения составила 5 млн р. (НДС не учитывается).
Данные расходы будут отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 60 – 150 000 р. – отражены затраты на участие в выставке;
Дебет 19 Кредит 60 – 27 000 р. – выделен НДС по расходам на участие в выставке;
Дебет 44 Кредит 60 – 60 000 р. – отражены затраты на изготовление призов и подарков;
Дебет 19 Кредит 60 – 10 800 р. – выделен НДС по расходам на изготовление призов и подарков.
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы составят 200 000 р. = 150 000 р. + 50 000 р. (расходы на изготовление подарков и призов учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки, определённой в соответствии со ст. 249 НК РФ, 1 % от 5 млн р. составляет 50 000 р., а 10 000 р. это сверхнормативные расходы на рекламу).
После оплаты услуг сторонних организаций:
Дебет 68 Кредит 19 – 40 000 р. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками услуг;
Дебет 91 Кредит 19 – 2 000 р. – списан НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. При этом никаких записей в налоговых регистрах не производится.