Облік операцій з цінними паперами

3.7.1. Облік операцій з цінними паперами здійснюється відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 3.10.2005 № 358 (із змінами і доповненнями), локальних нормативно-правових актів Банку з урахуванням вимог МСБО 32 „Фінансові інструменти: подання”, МСБО 39 „Фінансові інструменти: визнання та оцінка”.

3.7.2. Цінні папери з метою їх оцінки та відображення в бухгалтерському обліку класифікуються таким чином:

- цінні папери, які обліковуються в торговому портфелі;

- цінні папери в портфелі Банку на продаж;

- цінні папери в портфелі Банку до погашення;

- інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.

3.7.3. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами використовуються транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку цінних паперів.

3.7.4. У разі зміни первісного наміру щодо утримання цінних паперів, Банк здійснює переведення таких цінних паперів з портфелю до погашення у портфель Банку на продаж з врахуванням вимог нормативно-правових актів Національного банку України та діючого законодавства.

3.7.5. Цінні папери, які придбані та/або зберігаються за дорученням та за кошти клієнтів, а також цінні папери, які придбані згідно з договорами про довірче управління, обліковуються за позабалансовими рахунками відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України.

3.7.6. Купівля цінних паперів від імені та за рахунок Банку здійснюється Банком відповідно до вимог внутрішньобанківського Положення про операції АТ „Ощадбанк” з цінними паперами.

3.7.7. У разі зміни справедливої вартості цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю (за ринковими котируваннями), структурний підрозділ, що ініціював операцію купівлі, службовою запискою надає котирування цінних паперів, що є у власності Банку.

3.7.8. При передачі цінних паперів Банк визнає їх вибуття тільки у разі, якщо Банк передає в основному всі ризики та винагороди від володіння цими цінними паперами та дотримуються критерії припинення визнання фінансових активів, визначені МСБО 39 „Фінансові інструменти: визнання та оцінка”.

Цінні папери в торговому портфелі первісно оцінюються за справедливою вартістю. Витрати на операції з придбання визнаються за рахунками витрат під час первісного визнання таких цінних паперів.

Цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

3.7.10. У портфелі на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери наступним чином:

- за справедливою вартістю;

- за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності - акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;

- за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 місяців;

- за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.

Цінні папери в портфелі Банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображається в капіталі Банку за балансовим рахунком № 5102 „Результати переоцінки фінансових інструментів у портфелі банку на продаж” на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

3.7.11. До неборгових цінних паперів, які обліковуються в балансі Банку за ціною придбання (собівартістю) - акції, інвестиційні сертифікати тощо, та до боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі Банку за справедливою вартістю, ефективна ставка відсотка не застосовується.

3.7.12. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

Придбані боргові цінні папери відображаються в бухгалтерському обліку в розрізі таких складових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених процентів на дату придбання.

Після первісного визнання боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу відображаються за їх амортизованою собівартістю.

Боргові цінні папери, які обліковуються за амортизованою собівартістю, а саме:

- облігації ;

- казначейські зобов’язання;

- векселі;

- ощадні сертифікати;

- депозитні сертифікати НБУ

в бухгалтерському обліку оцінюються із застосуванням ефективної ставки відсотка.

3.7.13. Витрати на операції з придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж або в портфель до погашення відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) на дату їх придбання.

Дисконт (премія) за борговими цінними паперами в портфелях на продаж та до погашення амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення або до дати найближчої оферти за методом ефективної ставки відсотка.

Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за борговими цінними паперами.

За борговими цінними паперами, умовами випуску яких передбачена змінна (плаваюча) відсоткова ставка, балансова вартість розраховується за первісною ефективною ставкою відсотка упродовж терміну дії зазначених боргових цінних паперів. При цьому на дату, коли стає відома нова номінальна процентна ставка, первісним дисконтом (премією) вважається залишок неамортизованого дисконту (премії) та визначається нова ефективна ставка відсотка на період дії фінансового інструменту до дати погашення. Нова ефективна ставка відсотка для нового періоду (від дати зміни номінальної процентної ставки до дати погашення) вважається первісною ефективною ставкою відсотка.

3.7.14. Ефективна ставка відсотка застосовується для:

- обчислення величини амортизації дисконту (премії) за звітний період;

- оцінки зменшення корисності через розрахунок суми очікуваного відшкодування для цінних паперів, що обліковуються за амортизованою собівартістю;

- визнання процентних доходів/витрат.

3.7.15. За купонними цінними паперами окремо обліковуються накопичені проценти. Нарахування процентів здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати придбання цінного папера до дати його продажу або погашення. При розрахунку доходів за операціями з цінними паперами день здійснення та день закінчення операції враховується як один день. За розрахунковий базовий період приймається фактична кількість днів у році, якщо інше не передбачено умовами випуску.

3.7.16. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються на дату балансу за методом участі в капіталі.

За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, Банк складає консолідовану фінансову звітність.

3.7.17. Банк укладає угоди прямого та угоди зворотного репо.

Операція прямого репо - це операція із залучення коштів згідно договору(ів), укладеного між Банком та контрагентом про купівлю контрагентом цінних паперів з портфеля Банку з подальшим зобов'язанням Банку викупити цінні папери за обумовленою ціною на обумовлену дату.

Операція зворотного репо - це операція з розміщення коштів, згідно договору(ів), укладеного між Банком та контрагентом про продаж контрагентом зі свого портфеля цінних паперів з одночасним зобов'язанням зворотного їх викупу в Банку за обумовленою в договорі ціною та на обумовлену дату.

3.7.18.Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію репо як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів, виходячи з умов, згідно з якими здійснюється передавання (продаж) цінних паперів і виконання зобов'язань сторонами договору(ів), незалежно від того, одним чи кількома договорами оформлені такі операції.

3.7.19. Відображення в обліку та фінансовій звітності операцій репо здійснюється відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 27.12. 2007 р. № 481 (із змінами та доповненнями), вимог МСБО 39 „Фінансові інструменти: визнання та оцінка”, МСБО 32 „Фінансові інструменти: подання” та локальних нормативно-правових актів Банку.

3.7.20. Банк оцінює кредити за операціями репо під час первісного визнання за справедливою вартістю, яка дорівнює ціні продажу/придбання цінних паперів, уключаючи витрати на операцію та інші платежі за угодою репо.

Після первісного визнання Банк на кожну дату балансу оцінює кредити за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка.

3.7.21. Корпоративні цінні папери, що надаються Банком у заставу під забезпечення кредитів рефінансування Національного банку України в бухгалтерському обліку відображаються за рахунками першого класу у розрізі випусків цінних паперів та продовжують обліковуватися до закінчення строку дії договору рефінансування.

Після закінчення строку дії договору рефінансування, облік корпоративних цінних паперів, що надані Банком у заставу, здійснюється за рахунками третього класу.

3.7.22. Облік операцій з казначейськими зобов’язаннями установи Банку здійснюють відповідно до вимог Положення про порядок розміщення, виплати доходу та погашення казначейських зобов’язань установами АТ „Ощадбанк”, затвердженого постановою правління від 04.10.2012 № 544 (із змінами і доповненнями).

3.7.23. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних відносин передані у заставу, обліковуються за позабалансовим рахунком № 9510 „Надана застава”.

Цінні папери прийняті установою Банку як застава, обліковуються за позабалансовим рахунком № 9500 „Отримана застава”.

Цінні папери прийняті на зберігання від клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком № 9702 „Цінні папери на зберіганні”.

Цінні папери, які погашені та обліковуються за позабалансовим рахунком № 9812 „Погашені цінності” підлягають знищенню в порядку, передбаченому чинним законодавством України.

Поиск по сайту: