Облік кредитних операцій

3.4.1. Облік кредитних операцій здійснюється відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 № 481 (із змінами і доповненнями) та локальних нормативно-правових актів Банку.

Надані (отримані) кредити оцінюються під час первісного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію та інші платежі , що пов’язані з ініціюванням кредитів.

Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на операцію та інші платежі, що безпосередньо пов’язані з визнанням кредиту, на рахунках дисконту (премії) за цим кредитом.

Якщо надання (отримання) кредиту здійснюється з отриманням (утриманням) процентів авансом та/або сплатою комісії, що є невід’ємною частиною кредиту, то сума отриманих авансом процентів, вищезазначеної комісії відображається за рахунком неамортизованого дисконту відповідного рахунку наданого (отриманого) кредиту.

Визначення справедливої вартості кредитів, за якими:

- угоди укладаються між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами;

- фінансовий інструмент представлений по всій системі Банку;

- угоди за фінансовим інструментом є стандартизованими або розроблені для окремого сегменту ринку,

здійснюється за ціною операції. Процентна ставка за такими кредитами, є ринковою або такою, що відповідає ринковому рівню.

Якщо кредит не відповідає вказаним вимогам, з урахуванням критеріїв суттєвості, його справедлива вартість визначається із застосуванням методу дисконтування грошових потоків за ринковою процентною ставкою, що застосовується для подібних фінансових інструментів.

3.4.2. Якщо Банк надає кредит за процентною ставкою, що суттєво не відрізняється від процентної ставки, яку Банк застосовує на цю ж дату для подібних фінансових інструментів (з аналогічним строком погашення, структурою руху грошових коштів, валютою, кредитним ризиком, основою для забезпечення кредиту та розрахунку процентів), справедлива вартість такого кредиту дорівнює фактичній ціні операції.

3.4.3. Якщо Банк надає кредит за процентною ставкою, що суттєво відрізняється від процентної ставки, яку Банк застосовує на цю ж дату для подібних фінансових інструментів (з аналогічним строком погашення, структурою руху грошових коштів, валютою, кредитним ризиком, основою для забезпечення кредиту та розрахунку процентів), то в бухгалтерському обліку визнається прибуток або збиток з відображенням за балансовими рахунками № 6390 ”Дохід під час первісного визнання фінансових активів за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива” або 7390 ”Витрати під час первісного визнання фінансових активів за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива”.

3.4.4. Номінальна процентна ставка, за якою Банк надає кредит, та номінальна процентна ставка, яку Банк застосовує на цю ж дату для подібних фінансових інструментів, вважаються такими, що суттєво відрізняються, якщо різниця між ними складає більше 10 п.п.

3.4.5. Банк оцінює кредити після первісного визнання за амортизованою собівартістю.

1). Амортизована собівартість обчислюється без використання ефективної ставки відсотка для наданих кредитів:

· юридичним особам та банкам:

- кредити овердрафт, овернайт;

- відновлювальні та невідновлювальні кредитні лінії, за якими Банк не має можливості надійно оцінити майбутні грошові потоки та терміни їх виникнення, оскільки в кредитному договорі суми, строки та кількість траншів не є чітко визначеними, а залежать від рішення позичальника (навіть в рамках встановленого договором ліміту кредитування).

· фізичним особам:

- кредити овердрафт;

- кредитні лінії, за якими банк не має можливості надійно оцінити майбутні грошові потоки та терміни їх виникнення. Якщо за кредитною лінією суми, строки та кількість траншів щодо надання клієнту коштів не є чітко визначеними в угоді, а залежать від рішення клієнта (навіть в рамках встановленого договором ліміту заборгованості), така кредитна лінія вважається кредитною лінією, за якою банк не має можливості надійно оцінити майбутні грошові потоки та терміни їх виникнення.

2). Амортизована собівартість обчислюється з використанням ефективної ставки відсотка для наданих кредитів:

· юридичним особам та банкам:

- разові кредити (кредити, за якими кошти надаються одним траншем та встановлений графік погашення кредиту);

· фізичним особам

- разові кредити (кредити з різними умовами графіку погашення кредиту);

- кредитні лінії, за якими Банк має можливість надійно оцінити майбутні грошові потоки та терміни їх виникнення.

3.4.6 Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником у визначений договором строк наступного робочого дня переноситься на відповідний рахунок з обліку простроченої заборгованості за кредитом.

3.4.7. Операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних договорів, відображаються за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати продовження строку дії договору до дати їх погашення.

3.4.8. Продаж активів (наприклад, продаж майна, яке було передано на баланс Банку в процесі виконавчого провадження у зв’язку з торгами, які не відбулися, укладення мирових угод тощо) з відстроченням платежу в бухгалтерському обліку відображається відповідно до їх економічної суті за рахунками з обліку наданих кредитів згідно з Планом аналітичних рахунків Ощадбанку.

На дату операції Банком визначається справедлива вартість компенсації в разі укладення договору про продаж активів з відстроченням платежу.

3.4.9. За кредитними операціями (наприклад, факторинговими, з урахування векселів), за якими кошти надаються одній особі, а погашення заборгованості має здійснюватися іншою, аналітичний облік ведеться щодо тієї особи, яка має здійснювати погашення кредитної заборгованості.

3.4.10. При консорціумному кредитуванні Банк-учасник здійснює облік кредиту в розмірі частки його участі у консорціумі за відповідними рахунками з обліку кредитів, відкритими на ім’я позичальника.

3.4.11. Прострочена заборгованість за кредитами визнається безнадійною відповідно до встановленого у Банку порядку згідно з рішенням кредитного комітету за умови набуття нею ознак безнадійної заборгованості відповідно до чинного законодавства України та локальних нормативно-правових актів Банку.

3.4.12. Сума заборгованості в одній валюті за окремими траншами за одним договором кредитної лінії може обліковуватись за одним рахунком короткострокових або довгострокових кредитів, у разі забезпечення автоматизованого контролю строків і сум погашення заборгованості за такими окремими траншами.

Якщо надання кредиту, відповідно до умов кредитного договору (в т.ч. укладеного додаткового договору) здійснюється окремими траншами строком користування не більше 365 днів у рамках відновлюваної/невідновлювальної кредитної лінії, при цьому строк дії кредитного договору більше 365 днів, то сума заборгованості за такими траншами обліковується за одним рахунком довгострокових кредитів.

Якщо надання кредиту здійснюється відповідно до умов кредитного договору (в т.ч. укладеного додаткового договору) окремими траншами з різним строком користування, різними процентними ставками, в різних валютах, то сума заборгованості за окремими траншами обліковується за окремими рахунками короткострокових та/або довгострокових кредитів з урахуванням графіку погашення кредиту/графіку зменшення ліміту кредитування.

Контроль ліміту мультивалютної кредитної лінії здійснюється шляхом приведення заборгованостей в різних валютах, до валюти ліміту кредитування за механізмом, встановленим договором.

3.4.13. При передачі кредиту (уступці вимог) Банк оцінює межі, у яких він зберігає всі ризики та винагороди від володіння кредитом.

Банк припиняє визнання кредиту, якщо:

а) строк дії прав на грошові потоки від кредиту, що визначені умовами договору, закінчився;

б) передавання кредиту відповідає критеріям припинення визнання кредиту (фінансового активу).

3.4.14. Банк передає фінансовий актив, якщо виконується одна з таких умов:

- Банк передає права на одержання грошових потоків від фінансового активу, які передбачені договором;

- Банк зберігає права на одержання грошових потоків від фінансового активу, які передбачені договором про передавання, але бере на себе зобов'язання сплатити грошові потоки одному чи кільком одержувачам за договором, що відповідає таким умовам:

а) Банк не має зобов'язання сплатити суми кінцевим покупцям до часу отримання еквівалентних сум від первісного активу;

б) умови договору забороняють Банку продавати або передавати в заставу первісний фінансовий актив, крім його передавання кінцевим одержувачам як забезпечення зобов'язання сплатити грошові потоки;

в) Банк має зобов'язання передати будь-які грошові потоки, які він інкасує за дорученням кінцевих одержувачів, без суттєвої затримки. Крім того, не має права повторно інвестувати такі грошові потоки, за винятком інвестицій коштами або еквівалентами коштів (як визначено в МСБО 7 "Звіти про рух грошових коштів") протягом короткого строку погашення від дати інкасації до дати необхідного переведення їх кінцевим одержувачам. Проценти за такими інвестиціями передаються кінцевим одержувачам.

3.4.15. Банк оцінює межі, у яких він зберігає всі ризики та винагороди від володіння активом під час передавання фінансового активу, з урахуванням такого:

а) якщо передає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то має припинити визнання фінансового активу і визнати права і зобов'язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов'язання;

б) якщо зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він продовжує визнавати фінансовий актив;

в) якщо не передає, не зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то визначає, чи зберігається контроль за фінансовим активом.

3.4.16. Банк не здійснює контроль за переданим активом, якщо сторона, якій цей актив передається, має реальну змогу його продати непов'язаній третій стороні, може здійснити цей продаж в односторонньому порядку без необхідності встановлювати додаткові обмеження щодо такого передавання.

Якщо контроль за фінансовим активом не зберігається, то Банк припиняє визнання такого активу і визнає права і зобов'язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов'язання. У разі збереження контролю за фінансовим активом Банк продовжує визнавати переданий фінансовий актив у межах його подальшої участі в ньому.

3.4.17. Банк визнає різницю між балансовою вартістю фінансового активу та сумою отриманої компенсації як інші операційні доходи або витрати в разі припинення визнання такого активу.

Банк припиняє визнання в балансі фінансового зобов’язання або його частини, якщо таке зобов’язання погашено або строк його виконання закінчився.

3.4.18. Банк відображає в бухгалтерському обліку обмін між позичальником та кредитором борговими фінансовими зобов'язаннями за суттєво відмінними умовами як погашення первісного фінансового зобов'язання та визнання нового фінансового зобов'язання. Аналогічно суттєві зміни умов за фінансовим зобов'язанням або його частиною відображаються в бухгалтерському обліку як погашення первісного фінансового зобов'язання та визнання нового фінансового зобов'язання.

3.4.19. Банк визначає суттєво відмінними такі умови, відповідно до яких чиста вартість теперішніх грошових потоків за новими умовами, дисконтована із застосуванням первісної ефективної ставки відсотка (для фінансового зобов'язання з плаваючою процентною ставкою - ефективної ставки відсотка, що була розрахована під час останньої зміни номінальної процентної ставки), відрізняється щонайменше на 10 % від дисконтованої теперішньої вартості грошових потоків, що залишилися до строку погашення первісного фінансового зобов'язання.

3.4.20. Суми наданих кредитів овердрафт відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом поточних рахунків клієнтів юридичних чи фізичних осіб.

Якщо сума кредиту овердрафт не погашена у визначений договором строк, то на суму дебетового залишку за поточним рахунком клієнта наступного робочого дня здійснюється операція щодо визнання в обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Увипадку накладання арешту на рахунок клієнта,за яким обліковується кредит овердрафт, заборгованість за овердрафтом та нараховані за його користування проценти переносяться на відповідні рахунки обліку кредитів (короткострокових, прострочених).

3.4.21. У разі, якщо в межах встановленого ліміту кредитування кредитного проекту надаються кошти виключно на погашення (рефінансування) заборгованості по кредиту перед іншим банком, облік таких операцій здійснюється за рахунками з обліку кредитів в поточну діяльність.

У разі, якщо в межах встановленого ліміту кредитування кредитного проекту надаються кредитні транші на погашення (рефінансування) заборгованості по кредиту перед іншим банком та на інші цілі, облік таких кредитних траншів здійснюється за рахунками з обліку наданих кредитів відповідно до цілей кредитування, передбачених умовами таких кредитних договорів.

3.4.22. Операції з іпотечного кредитування здійснюються установами Банку відповідно до вимог Законів України “Про іпотеку”, “Про іпотечне кредитування, операції з консолідованим іпотечним боргом та іпотечні сертифікати”, нормативно-правових актів Національного банку України та локальних нормативно-правових актів Банку.

За рахунками з обліку іпотечних кредитів, що надані фізичним особам, обліковуються кредити на купівлю, будівництво і реконструкцію квартир, житлових будинків, садових будиночків, гаражів, земельних ділянок, які забезпечені іпотекою нерухомості (у т.ч. об’єкт незавершеного будівництва, майнові права на нього, інше нерухоме майно, яке стане власністю іпотекодавця після укладення іпотечного договору) з дотриманням вимог процентного співвідношення розміру кредиту до вартості предмету іпотеки, без урахування наявного додаткового забезпечення поруки, застави рухомого майна, тощо. Розмір процентного співвідношення визначається локальними нормативно-правовими актами Банку.

Якщо будівля (споруда), що передається в іпотеку, розташована на земельній ділянці, яка належить іпотекодавцю на праві власності, така будівля (споруда) підлягає передачі в іпотеку разом із земельною ділянкою, на якій вона розташована. Якщо в іпотеку передається земельна ділянка, на якій розташовані будівлі (споруди), які належать іпотекодавцю на праві власності, така земельна ділянка підлягає передачі в іпотеку разом з будівлями (спорудами), які на ній розташовані.

3.4.23. Облік предмета іпотеки (земельні ділянки, нерухоме майно житлового призначення, інші об’єкти нерухомого майна) здійснюється за відповідними позабалансовими рахунками групи 952 “Іпотека” за справедливою вартістю.

На день підписання договору іпотеки справедливою вартістю є договірна вартість іпотеки, зазначена у договорі.

3.4.24. Якщо згідно з договором іпотеки установі Банку як предмет іпотеки передаються земельна ділянка, земельна ділянка з поліпшенням, то облік такої іпотеки здійснюється за позабалансовим рахунком № 9520 „Земельні ділянки”.

Якщо згідно з договором іпотеки установі Банку як предмет іпотеки, передається нерухоме майно житлового призначення або майнові права на нерухоме майно житлового призначення (без земельної ділянки на якій воно розташоване, або разом із земельною ділянкою, на якій воно розташоване, але договір іпотеки не дозволяє виокремити договірну вартість кожної із зазначених частини іпотеки), то облік такої іпотеки здійснюється за відповідними аналітичними рахунками позабалансового рахунку 9521 „Нерухоме майно житлового призначення”.

Якщо згідно з договором іпотеки установі Банку як предмет іпотеки, передається нерухоме майно нежитлового призначення, або майнові права на нерухоме майно нежитлового призначення, або об’єкт незавершеного будівництва (без земельної ділянки, на якій воно розташоване, або разом із земельною ділянкою, на якій воно розташоване, але договір іпотеки не дозволяє виокремити договірну вартість кожної із зазначених частин іпотеки), або інше нерухоме майно, то облік такої іпотеки здійснюється за позабалансовим рахунком № 9523 „Інші об’єкти нерухомого майна”.

Якщо згідно з договором іпотеки установі Банку як предмет іпотеки передається нерухоме майно або майнові права на нерухоме майно разом із земельною ділянкою, на якій воно розташоване, і договір іпотеки дозволяє виокремити договірну вартість кожної із зазначених частин іпотеки, то облік такої іпотеки здійснюється за окремими позабалансовими рахунками: № 9520 „Земельні ділянки” – в сумі вартості земельної ділянки, № 9521 „Нерухоме майно житлового призначення” - в сумі вартості нерухомого майна житлового призначення або майнових прав на нерухоме майно житлового призначення або № 9523 „Інші об’єкти нерухомого майна” - в сумі вартості нерухомого майна нежитлового призначення або майнових прав на нерухоме майно нежитлового призначення або об’єкт незавершеного будівництва.

3.4.25. Облік вартості заставленого майна, що отримане як забезпечення кредиту здійснюється за позабалансовими рахунками групи 950 „Отримана застава” за справедливою вартістю.

На день підписання договору застави справедливою вартістю є договірна вартість застави, зазначена у договорі.

У разі зміни справедливої вартості заставленого майна в період дії договору застави Банк відображає збільшення/зменшення справедливої вартості заставленого майна на відповідних позабалансових рахунках.

3.4.26. Облік застави грошових коштів (майнових прав - прав вимоги грошових коштів), банківських металів, які розміщені на вклад (депозит) здійснюється за позабалансовим рахунком № 9500 „Отримана застава”.

Справедливою вартістю застави грошових коштів (майнових прав – прав вимоги грошових коштів), банківських металів, які розміщені на вклад (депозит), є залишок грошових коштів, банківських металів, розміщених на вклад (депозит), у валюті депозиту (виду метала).

3.4.27. Якщо за двома чи більше кредитними договорами надано в забезпечення виконання зобов’язань за ними один і той самий предмет забезпечення згідно з одним договором забезпечення, то облік цього забезпечення здійснюється за одним позабалансовим рахунком на суму справедливої вартості забезпечення.

Якщо за двома чи більше кредитними договорами надано в забезпечення виконання зобов’язань один і той самий предмет забезпечення згідно з двома чи більше договорами забезпечення, то облік забезпечення здійснюється за позабалансовими рахунками за кожним окремим договором забезпечення за вартістю забезпечення, що визначається пропорційно заборгованості за кредитними договорами. На кожну дату формування (коригування) резервів за кредитними операціями, кредитна служба або відділ бек-офісу роздрібного бізнесу (за кредитами фізичних осіб) забезпечують проведення коригування вартості забезпечення, що обліковується за позабалансовими рахунками, в залежності від зміни сум залишків заборгованостей за кредитними договорами.

3.4.28. Якщо за кредитною операцією в іноземній валюті у договорі іпотеки (застави) договірна вартість забезпечення визначена в іноземній валюті, то облік такого забезпечення може здійснюватися в іноземній валюті, зазначеній в договорі іпотеки (застави).

3.4.29. Забезпечення за операцією з консорціумного кредитування обліковується Банком-учасником за позабалансовим рахунком розділу 95 „Інші зобов’язання і вимоги” відповідно до умов укладеного договору про забезпечення: пропорційно до часток участі у наданому кредиті або у вартості визначеної частки забезпечення.

3.4.30. Забезпечення кредитних операцій заставою (іпотекою), моніторинг застави (іпотеки) з метою перевірки наявності та достатності забезпечення з підтвердженням його справедливої вартості здійснюється відповідно до Положення про забезпечення кредитних операцій заставою в установах АТ “Ощадбанк”, затвердженого постановою правління від 22.07.2008 № 230 (у редакції, затвердженій постановою правління від 02.11.2012 № 609).

3.4.31. У разі отримання установою Банку гарантій або поручительств від кількох гарантів, поручителів, кожний з яких надає гарантії, поручительства на всю суму кредитної операції, зазначеної в договорі, усі отримані гарантії, поручительства обліковуються за аналітичним рахунком позабалансових рахунків № 9010 “Прості гарантії, що отримані від банків”, № 9030 “Прості гарантії, що отримані від Уряду України” або № 9031 “Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім Уряду України”.

У разі отримання установою Банку гарантії або поручительства від гаранта або поручителя, без зазначення суми гарантії/ поручительства, така гарантія/поручительство обліковуються за рахунком № 9010 “Прості гарантії, що отримані від банків” або рахунком № 9031 “Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім Уряду України” в сумі кредиту, зазначеній в кредитному договорі або в сумі максимального ліміту кредитування, зазначеній в договорі кредитної лінії або в сумі зобов’язання Банку за кредитною операцією, зазначеній в договорі гарантії, непокритому акредитиві, авалю тощо.

3.4.32. Операції з ломбардного кредитування фізичних осіб під заклад цінностей із дорогоцінних металів здійснюються установами Банку відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України, Положення про ломбардне кредитування фізичних осіб під заклад цінностей із дорогоцінних металів в установах АТ „Ощадбанк” та Порядку відображення в бухгалтерському обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій установами АТ „Ощадбанк”, затверджених постановою правління від 31.12.2008 № 447 (із змінами і доповненнями).

Облік кредитів, наданих фізичним особам під заклад цінностей із дорогоцінних металів здійснюється за балансовим рахунком № 2202 “Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам”. Прийняті під заклад цінності із дорогоцінних металів відображаються в бухгалтерському обліку за позабалансовим рахунком № 9500 “Отримана застава” в сумі оціночної вартості закладених цінностей із дорогоцінних металів.

3.4.33. Облік операцій рефінансування іпотечних кредитів фізичних осіб установами Банку здійснюються відповідно до вимог Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій рефінансування іпотечних кредитів за проектом з ПАТ „Агентство по рефінансуванню житлових кредитів”, затвердженого постановою правління банку від 10.09.2012 № 478.

Поиск по сайту: