Помощничек
Главная | Обратная связь


Археология
Архитектура
Астрономия
Аудит
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учёт
Войное дело
Генетика
География
Геология
Дизайн
Искусство
История
Кино
Кулинария
Культура
Литература
Математика
Медицина
Металлургия
Мифология
Музыка
Психология
Религия
Спорт
Строительство
Техника
Транспорт
Туризм
Усадьба
Физика
Фотография
Химия
Экология
Электричество
Электроника
Энергетика

Облік запасів матеріальних цінностей



3.9.1.Облік запасів матеріальних цінностей здійснюється відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, Інструкції з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 10.12.2004 № 625 (із змінами і доповненнями) та локальних нормативно-правових актів Банку.

До складу запасів матеріальних цінностей включаються матеріальні цінності, що призначені для забезпечення безперервної роботи Банку, надання послуг.

Запаси матеріальних цінностей складаються з господарських матеріалів, що використовуються не більше ніж один рік.

 

3.9.2. Облік запасів матеріальних цінностей здійснюється за первісною вартістю, уключаючи витрати на доставку, податки, збори та інші обов’язкові платежі (окрім тих, що згодом відшкодуються Банку), за балансовим рахунком № 3400 “Запаси матеріальних цінностей на складі”. Переоцінка запасів матеріальних цінностей не здійснюється.

Облік запасів матеріальних цінностей, що видані підзвітним особам здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку № 3402 “Запаси матеріальних цінностей у підзвіті”.

 

3.9.3. Вартість матеріальних цінностей, які передаються в експлуатацію, виключається з активів, списується з балансу за методом “ФІФО”.

Вартість матеріальних цінностей, переданих в експлуатацію та використаних для підтримання об’єкта основних засобів у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних для поліпшення об’єкта основних засобів, - за рахунками капітальних інвестицій.

При реалізації запасів матеріальних цінностей дохід або витрати від реалізації визначаються як різниця між вартістю продажу та визначеною вартістю за методом “ФІФО”.

Отримані безкоштовно матеріальні цінності відображаються в бухгалтерському обліку за їх справедливою вартістю.

 

3.9.4. Передавання матеріальних цінностей між установами Банку відображається в бухгалтерському обліку за балансовими рахунками № 3902 “Розрахунки за коштами, що надані філіям банку”, № 3903 “Розрахунки за коштами, що отримані від філій банку”.

 

4. Облік доходів та витрат

 

4.1.Відображення в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати визначається Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 18.06.2003 № 255 (із змінами і доповненнями) та локальними нормативно-правовими актами Банку.

Доходи і витрати визнаються за таких умов:

- визнання реальної заборгованості за активами та зобов’язаннями установи Банку;

- фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.

Для визнання доходів і витрат установи Банку застосовують основні принципи бухгалтерського обліку, а саме: нарахування та відповідність доходів і витрат, обачність.

Для обрахування процентних доходів і витрат застосовуються методи визначення кількості днів: “факт-факт”, “факт/360”, “30/360” відповідно до вимог локальних нормативно-правових актів Банку та умов укладених договорів.

 

4.2. Метою принципу нарахування та відповідності доходів і витрат є визначення фінансового результату за період шляхом визнання доходів у міру того, як вони зароблені, та витрат у міру того, як вони понесені, незважаючи на факт отримання чи сплати коштів.

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2-3 дні місяця (комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування, процентні витрати за залишками коштів на поточних та кореспондентських рахунках типу ЛОРО тощо), то такий дохід (витрати) визнаються в наступному місяці.

 

4.3. Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання, визначаються договором між установою Банку і клієнтом відповідно до вимог законодавства України, в тому числі нормативно-правових актів Національного банку України та локальних нормативно-правових актів Банку.

Округлення при нарахуванні доходів і витрат проводиться до найближчої цілої сотої одиниці валюти обліку (за правилами арифметики).

 

4.4. Нарахування доходів та витрат поточного періоду здійснюється в кінці кожного місяця за кожною операцією (договором) окремо.

Облік доходів та витрат, отриманих (сплачених) у поточному місяці, до дати нарахування може здійснюватися в момент їх надходження (сплати) нарахуванням у момент отримання (сплати).

Нарахування процентних доходів (витрат), амортизація дисконту (премії) за фінансовими активами або фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті здійснюються в тій валюті, в якій обліковується пов’язаний з ними фінансовий актив або фінансове зобов’язання.

Доходи визнаються в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню.

Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснений обмін валют, надання (отримання) консультацій тощо) можуть визнаватись без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані (сплачені) у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються (отримуються).

Доходи (витрати) за одноразовими послугами, що надаються юридичним особам та фізичним особам-підприємцям згідно з умовами укладених з Банком договорів, визнаються за рахунками нарахованих доходів (витрат) за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат протягом усього строку дії договору про надання (отримання) послуг.

Доходи (витрати) за безперервними послугами визнаються щомісячно протягом усього строку дії договору про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів (витрат) за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно, визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії договору про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за рахунками нарахованих доходів (витрат) за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Доходи (витрати) за послугами з обов’язковим результатом визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату.

Витрати за відкриття та ведення кореспондентських рахунків типу НОСТРО відображаються в бухгалтерському обліку згідно з виписками банків-кореспондентів.

Процентні доходи на залишок коштів по кореспондентських рахунках типу НОСТРО Банк визнає відповідно до умов укладених договорів з банками-кореспондентами та згідно з виписками банків-кореспондентів.

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються відповідно за рахунками № 3600 „Доходи майбутніх періодів” та № 3500 „Витрати майбутніх періодів”.

Установи Банку щомісяця визнають суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7.

Залишки за рахунками доходів і витрат за операціями між філіями Банку повинні бути тотожними.

 

4.5. Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється відповідно до умов договору (випуску) та відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів і нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

Визнання процентних доходів (витрат) здійснюється за рахунками процентних доходів і витрат за класами 6, 7 із застосуванням методу ефективної ставки відсотка, якщо облік фінансового інструменту здійснюється з використанням ефективної ставки відсотка.

Різниця між сумою визнаних доходів (витрат) за ефективною ставкою відсотка та сумою нарахованих процентів за номінальною процентною ставкою становить суму амортизації дисконту (премії).

 

4.6. Процентні доходи та витрати за фінансовими інструментами, облік яких здійснюється із застосуванням ефективної ставки відсотка, визначаються як добуток амортизованої собівартості на ефективну ставку відсотка.

Ефективна ставка відсотка – ставка, яка точно дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень упродовж очікуваного терміну дії фінансового інструменту до чистої балансової вартості (амортизованої собівартості) цього інструменту.

У разі укладання договору кредитної лінії, яким передбачено графік надання та погашення кредитів, та облік заборгованості за наданими траншами за таким договором здійснюється на одному рахунку, ефективна ставка відсотка розраховується, виходячи з графіка погашення платежів за договором кредитної лінії.

Банк застосовує метод ефективної ставки відсотка з урахуванням вимог, які визначені нормативно-правовими актами Національного банку України та локальними нормативно-правовими актами Банку.

Ефективна ставка відсотка не застосовується при здійсненні розрахунків з контрагентами по процентних доходах (витратах).

У разі, якщо протягом строку дії фінансового інструменту змінюється договір, згідно з яким виникає/втрачається можливість точно оцінити майбутні грошові потоки (наприклад, разовий кредит стає кредитною лінією або навпаки), амортизована собівартість за таким фінансовим інструментом обчислюється відповідно до умов нового (зміненого) фінансового інструменту. При цьому, первісним дисконтом (премією) вважається залишок неамортизованого дисконту (премії) на дату визнання нового фінансового інструменту (підписання додаткового договору).

4.7. Ефективна ставка відсотка використовується для:

- оцінки фінансових інструментів, що обліковуються за амортизованою собівартістю, а саме, кредитів, депозитів, боргових цінних паперів;

- визнання процентних доходів (витрат);

- дисконтування очікуваних майбутніх грошових потоків у разі зменшення корисності активів.

Визначення ефективної ставки відсотка за фінансовими інструментами та її розрахунок здійснюються відповідно до локальних нормативно-правових актів Банку.

 

4.8. Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов’язаного з ними фінансового інструменту поділяються на:

1). Комісії, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, визнаються у складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення суми дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом.

Комісія, яка безпосередньо пов’язана з придбанням (створенням) фінансового інструменту утримана/сплачена одночасно з придбанням фінансового інструменту (комісія за надання кредиту), відображається в бухгалтерському обліку за рахунками неамортизованого дисконту (премії) з подальшим віднесенням на рахунки з обліку процентних доходів (витрат).

Отримані комісії, що є невід’ємною частиною доходу за фінансовим інструментом, до часу видачі кредиту (траншу за кредитною лінією) обліковуються за балансовим рахунком № 3600 “Доходи майбутніх періодів”.

У день видачі кредиту (траншу за кредитною лінією), сума наперед отриманої комісії відноситься на рахунок неамортизованого дисконту за кредитом та амортизується на процентні доходи протягом строку дії кредитного договору (траншу).

У разі, якщо строк зобов’язання з кредитування закінчився без надання кредиту, попередньо сплачена контрагентом та відображена за балансовим рахунком № 3600 “Доходи майбутніх періодів” сума комісії відноситься на відповідний рахунок з обліку комісійних доходів.

Якщо комісія, яка є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту в іноземній валюті, отримана (сплачена) у національній валюті, вона відображається за балансовим рахунком № 3600 “Доходи майбутніх періодів” та в подальшому визнається за рахунками неамортизованого дисконту за офіційним валютним курсом на цю дату в тій валюті, в якій обліковується пов’язаний з ними фінансовий актив або фінансове зобов’язання з використанням технічних рахунків валютної позиції.

За такими фінансовими інструментами, як кредити та депозити „овернайт”, кредити „овердрафт”, вклади (депозити) на вимогу отримані (сплачені) комісії, що є невід’ємною частиною фінансового інструмента, визнаються за балансовим рахунком № 3600 „Доходи майбутніх періодів”/ № 3500 „Витрати майбутніх періодів” та амортизуються прямолінійним методом на процентні доходи (витрати) протягом дії кредитного договору.

Комісія, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) за кредитною лінією, за якою відомі кількість траншів, суми траншів, строки їх надання та погашення, розподіляється на пропорційній основі між траншами з урахуванням умов договору кредитної лінії та відображається в обліку за рахунками неамортизованого дисконту (премії) у разі, якщо облік заборгованості за траншами кредитної лінії здійснюється за окремими рахунками та амортизується до дати погашення траншів.

За кредитною лінією, за якою окремі транші обліковуються на одному рахунку, амортизація дисконту (премії) здійснюється протягом всього строку дії договору кредитної лінії.

За кредитними лініями, за якими невідома кількість траншів, суми траншів, строки їх надання та погашення, тобто неможливо здійснити пропорційний розподіл комісії, що є невід’ємною частиною доходу на пропорційній основі між траншами, така комісія амортизується на процентні доходи прямолінійним методом протягом строку дії договору кредитної лінії. Якщо погашення заборгованості за кредитною лінією призводить до відсутності залишку заборгованості за кредитною лінією або залишок заборгованості буде меншим залишку неамортизованого дисконту в період строку дії кредитної лінії, залишок неамортизованого дисконту відноситься у бухгалтерському обліку на балансовий рахунок № 3600 „Доходи майбутніх періодів” та амортизуються прямолінійним методом на процентні доходи (витрати) протягом строку дії договору кредитної лінії.

У разі, якщо сума комісії, що є невід’ємною частиною доходу за кредитною лінією, більша ніж перший транш, така комісія обліковується за балансовим рахунком № 3600 “Доходи майбутніх періодів” і амортизується на процентні доходи прямолінійним методом протягом строку дії договору кредитної лінії.

 

2). Комісії, які не включаються у вартість фінансового інструменту, отримуються (сплачуються) під час надання послуг, відносяться на рахунки з обліку комісійних доходів (витрат). Це комісії за супроводження кредиту, за резервування коштів за невикористаною частиною кредитної лінії, яка розраховується на пропорційній часу основі та отримана (сплачена) протягом строку дії зобов’язання; за зміну умов кредитного договору; за розрахунково-касове обслуговування при достроковому погашенні кредиту (або частини кредиту).

Комісії отримані (сплачені), які відносяться до поточного звітного періоду, відображаються за рахунками з обліку комісійних доходів (витрат) у момент їх надходження (сплати).

У разі, якщо комісія сплачена контрагентом достроково, сума комісії в бухгалтерському обліку відображається за балансовим рахунком № 3600, а в період, до якого вона належить, відноситься на відповідний балансовий рахунок з обліку комісійних доходів.

 

4.9. Комісія за кредитом, яка не включається до вартості фінансового інструменту, нараховується відповідно до умов договору та Тарифів за послуги установ АТ „Ощадбанк”

 

4.10. Для розрахунку ефективної ставки відсотка визначаються потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов договору за фінансовим інструментом, у тому числі включаються всі комісії та інші сплачені або отримані Банком суми, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту та включаються до його вартості.

 

4.11. Амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів, не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками процентних доходів (витрат). Сума дисконту (премії) повністю амортизується на дату погашення (повернення) фінансового інструмента.

Амортизація дисконту (премії) – це процес поступового перенесення

первісного дисконту (премії) на рахунки процентних доходів (витрат).

У разі застосування ефективної ставки відсотка амортизація дисконту (премії) за фінансовим інструментом здійснюється шляхом зменшення суми неамортизованого дисконту (премії) на різницю, що утворилася між сумою визнаних процентних доходів (витрат) розрахованих із застосуванням ефективної ставки відсотка на чисту балансову вартість (амортизовану собівартість) та сумою процентних доходів (витрат), нарахованих за номінальною (договірною) ставкою на номінальну балансову вартість фінансового інструменту.

У разі повного дострокового погашення фінансового інструмента закриваються всі рахунки з обліку елементів фінансового інструмента. Неамортизована сума дисконту (премії) визнається процентним доходом (витратами), рахунок неамортизованого дисконту (премії) закривається у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат).

 

4.12. Якщо в майбутньому реальні значення та строки потоків грошових коштів будуть відрізнятися від запланованих і таке відхилення не пов’язане із зменшенням або відновленням корисності, то на дату балансу необхідно скоригувати балансову вартість фінансового інструменту. У цьому разі визначається різниця між балансовою вартістю фінансового інструменту та теперішньою вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка. Ця різниця відображається за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) в кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат).

Якщо за фінансовим інструментом, за яким застосовується ефективна ставка відсотка, після визначення первісної ефективної ставки відсотка в майбутньому буде змінена номінальна процентна ставка, буде збільшена сума кредиту згідно умов договору або подовжено термін дії фінансового інструменту, то на дату зміни необхідно визначити потоки грошових коштів та здійснити новий розрахунок ефективної ставки відсотка. Залишок неамортизованого дисконту (премії) на дату відповідних змін в договорі, вважається первісним дисконтом (премією). Амортизацію дисконту (премії) в подальшому необхідно здійснювати за новою ефективною ставкою відсотка.

 

4.13.Нарахування процентів та амортизація дисконту (премії) за кредитними операціями здійснюється в останній робочий день місяця станом на перше число місяця, наступного за звітним, а також в день, що передує дню сплати процентів відповідно до умов кредитного договору та графіку погашення заборгованості за кредитом.

Проценти за наданими кредитами можуть нараховуватись за повний календарний місяць (з першого по останній день включно) та сплачуватись у визначений договором строк.

Проценти за наданими кредитами за поточний місяць можуть нараховуватися в момент (день) їх отримання (сплати).

Нарахування процентів за наданими кредитами здійснюється до:

- повного погашення кредиту;

- закінчення строку виконання кредитного зобов’язання, в т.ч. відкликання кредиту, у разі якщо це передбачено договором, або закінчення строку дії договору у зв’язку з його розірванням;

- припинення нарахування відсотків у випадках, передбачених законодавством України та відповідно до локальних нормативно-правових актів Банку.

При нарахуванні процентів у розрахунок включається день видачі кредиту, як один повний день користування кредитом, а день повернення кредиту до розрахунку процентів не включається.

Не сплачена в установлений договором строк, заборгованість за нарахованими доходами, відноситься установою Банку наступного робочого дня на відповідні рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.

Штрафи та пені за несвоєчасну сплату основного боргу та процентів за ним, що передбачені кредитним договором або законодавством України, сплачуються в національній валюті та відображаються в бухгалтерському обліку за касовим методом.

4.14. Проценти на вклад (депозит), залучений відповідно до договору банківського вкладу (депозиту), нараховуються від дня, наступного за днем надходження грошових коштів або банківських металів, до дня, який передує поверненню грошових коштів або банківських металів вкладнику або списанню з вкладного (депозитного) рахунку вкладника з інших підстав, якщо інше не передбачено договором.

Нарахування процентів за вкладними (депозитними) операціями здійснюється щомісячно в останній робочий день місяця, а також в день, що передує дню сплати процентів або поверненню вкладу (депозиту) відповідно до умов договору банківського вкладу.

При нарахуванні процентів за звітний місяць у розрахунок включається останній день місяця, крім випадків, коли цей день є днем повернення коштів вкладнику.

За рахунками фізичних осіб у національній та іноземних валютах, залишки на яких становлять менше однієї цілої грошової одиниці (1 гривня, 1 долар США, 1 євро тощо) проценти не нараховуються та не сплачуються.

По вкладних (депозитних) операціях установи Банку використовують методи виплати процентів “за період” та “на період” (авансом).

Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється у строки, які обумовлені договором банківського вкладу: періодично (щомісячно, щоквартально, щорічно) або разово (одночасно із внесенням вкладу (депозиту) на рахунок або в кінці строку дії договору банківського вкладу).

Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється шляхом видачі готівкою, або шляхом перерахування на рахунок вказаний вкладником, або шляхом приєднання до залишку вкладу.

Якщо днем повернення депозиту та/або нарахованих до сплати процентів є неробочий день, то виплата суми депозиту та/або нарахованих до сплати процентів здійснюється наступного за неробочим робочого дня.

 

4.15. Нарахування процентних витрат за залишками коштів по картрахунках, нарахування процентних доходів за користування кредитами, кредитами овердрафт, а також доходів/витрат за здійснення операцій з використанням платіжних карток відповідного періоду з урахуванням технологічних особливостей їх виконання з відображенням в реєстрах трансакцій, які направляються до установ Банку для проведення операцій в бухгалтерському обліку, здійснюється щомісячно процесинговим центром центрального апарату відповідно до вимог локальних нормативно-правових актів Банку.

Комісійні доходи/витрати за операціями з використанням платіжних карток між банком та МПС або банком-контрагентом відображаються установами Банку згідно з виписками банків-кореспондентів.

Комісійні доходи по обслуговуванню рахунків клієнтів, операції за якими здійснюються з використанням платіжних карток відображаються в обліку на підставі реєстрів трансакцій .

4.16. Нарахування комісійних доходів поточного періоду за розрахунково-касове обслуговування клієнтів та інші послуги установи Банку здійснюють в кінці кожного місяця відповідно до Тарифів за послуги установ АТ “Ощадбанк” та умов договору банківського рахунку з відображенням в обліку за рахунками нарахованих доходів.

Кошти, що арештовані на рахунках відкритих клієнтами в установі Банку, забороняється використовувати, в т.ч. для сплати комісійних доходів, до надходження платіжної вимоги на примусове списання коштів за тим виконавчим документом, для виконання якого накладався арешт, або до отримання передбачених законодавством документів на зняття арешту з коштів.

4.17. Банк створює резерв під забезпечення оплати невикористаних працівниками відпусток у центральному апараті Банку та регіональному управлінні, виходячи із зобов’язань Банку по оплаті відпусток, невикористаних працівниками Банку щоквартально станом на дату проміжної фінансової звітності.

Облік сформованого забезпечення (резерву) оплати відпусток працівників здійснюється за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку № 3658 „Забезпечення оплати відпусток”.

5. Формування резервів для відшкодування можливих

 




Поиск по сайту:

©2015-2020 studopedya.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.