Облік основних засобів та нематеріальних активів

3.8.1. Облік основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженої постановою Правління Національногобанку України від 20.12.2005 № 480 (із змінами і доповненнями) та інших локальних нормативно-правових актів Банку.

Необоротні активи складаються з основних засобів (необоротних матеріальних активів (НМА) та нематеріальних активів.

Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс Банку за первісною вартістю.

Первісною вартістю об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта.

Необоротні матеріальні активи, отримані безоплатно від сторонніх організацій, відображаються в бухгалтерському обліку за їх справедливою вартістю.

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) – це матеріальні активи (предмети) довготривалого строку корисного використання, більше одного року або операційного циклу в разі, якщо він більше одного року, вартість яких не виходить за межі граничного рівня.

Граничний рівень вартості для віднесення об’єктів до МНМА не може перевищувати 2500 грн.

Вартість придбаних Банком операційних систем, які є складовою комп’ютерного обладнання, відноситься на збільшення вартості такого обладнання.

Придбані Банком ліцензії на право використання програмного забезпечення, строком дії не більше одного року, та їх оновлення, визнаються в бухгалтерському обліку витратами.

Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування необоротних активів до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками.

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду.

Суми надлишку основних засобів, нематеріальних активів підлягають оприбуткуванню та включаються до доходу звітного періоду.

3.8.2. Одиницею обліку інвестиційної нерухомості є земля чи будівля або частина будівлі, або земля і будівля, що перебувають у власності Банку або отримані за договором про фінансовий лізинг (оренду) з метою отримання орендних платежів, доходів від зростання капіталу або того чи іншого, а не для надання послуг або адміністративних цілей. Облік та визнання інвестиційної нерухомості здійснюється відповідно до МСБО 40 „Інвестиційна нерухомість”.

До інвестиційної нерухомості належать:

- земля, що утримується з метою отримання вигод від зростання капіталу в довгостроковій перспективі, а не для реалізації в короткостроковій перспективі в процесі діяльності;

- земля, подальше використання якої на цей час не визначено;

- будівля, що перебуває у власності Банку в розпорядженні за договором про фінансовий лізинг (оренду) та надається в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду);

- будівля, що не зайнята на цей час та призначена для надання в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду).

Не визнаються об’єктами інвестиційної нерухомості:

- нерухомість, яка зайнята працівниками Банку (незалежно від того чи сплачують ці працівники чи не сплачують орендну плату за ринковими ставками);

- нерухомість, яка зайнята Банком, вибуття якої очікується;

- нерухомість, яка надана в лізинг (оренду) іншому суб’єкту господарювання за угодою фінансового лізингу (оренди);

- частки будівель, які є незначними і не можуть бути продані окремо та передані в оперативний лізинг (оренду).

Під час первісного визнання інвестиційна нерухомість обліковується за первісною вартістю, яка включає ціну придбання цієї нерухомості та вартість всіх витрат, що безпосередньо пов’язані з її придбанням.

3.8.3. Після первісного визнання інвестиційної нерухомості Банк оцінює та відображає її в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, з визнанням змін справедливої вартості в прибутку або збитку; амортизація та зменшення корисності не визнаються.

Витрати на поточне обслуговування, ремонт та утримання об’єкта інвестиційної нерухомості визнаються витратами під час їх здійснення.

3.8.4. Після первісного визнання об’єкта основних засобів як активу, окрім основних засобів, які належать до групи „Будівлі, споруди і передавальні пристрої”, його подальший облік здійснюється за первісною вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності.

Будівлі, споруди і передавальні пристрої після первісного визнання обліковуються за переоціненою вартістю, яка є справедливою вартістю.

Справедлива вартість об’єктів основних засобів, які належать до групи „Будівлі, споруди і передавальні пристрої” визначається на основі ринкових свідчень за допомогою експертної оцінки, що здійснюється професійними оцінювачами.

Переоцінка основних засобів здійснюється за рішенням правління Банку з урахуванням вимог законодавства України, в т.ч. нормативно-правових актів Національного банку України.

Переоцінка об’єктів основних засобів, які належать до групи “Будівлі, споруди і передавальні пристрої”, здійснюється не рідше одного разу на три роки, тобто з достатньою регулярністю, щоб запобігти існуванню суттєвих розбіжностей між балансовою та справедливою вартістю на звітну дату. Наявність чи відсутність суттєвого відхилення балансової вартості від справедливої на звітну дату визначається шляхом отримання експертного висновку від внутрішніх/незалежних зовнішніх професійних оцінювачів. Критерії суттєвості визначаються локальними нормативно-правовими актами.

При здійсненні переоцінки об’єктів основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить цей об’єкт.

Переоцінка об’єктів інших груп основних засобів, крім основних засобів, які належать до групи “Будівлі, споруди і передавальні пристрої”, а також МНМА та нематеріальних активів по системі Банку не здійснюється.

Під час проведення переоцінки об’єктів основних засобів, які належать до групи “Будівлі, споруди і передавальні пристрої” накопичена амортизація вираховується з первісної (переоціненої) вартості об’єкта основних засобів, а отримана на нетто-основі балансова вартість переоцінюється до його справедливої вартості. Переоцінена вартість об’єкта дорівнює його справедливій вартості, а накопичена амортизація дорівнює нулю. Норми амортизації об’єктів основних засобів переглядаються.

За кожним об’єктом основних засобів, який підлягає переоцінці, в інвентарній картці накопичуються суми дооцінки (уцінки).

Зменшення корисності основних засобів визнається, якщо є свідчення можливої втрати економічної вигоди, а саме відбулися значні зміни у використанні об’єкта основних засобів, пов’язані з негативним впливом зовнішніх факторів (технологічні, ринкові, економічні, правові).

3.8.5. Під час вибуття об”єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об”єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку (рахунок № 5030 „Нерозподілені прибутки минулих років”) з одночасним зменшенням додаткового капіталу (рахунок № 5100 “Результати переоцінки основних засобів”).

Суми дооцінки об’єктів основних засобів, які вибули протягом кварталу, що накопичилися на окремому аналітичному рахунку балансового рахунку № 5030 “Нерозподілені прибутки минулих років”, до останнього робочого дня кожного кварталу передаються на баланс центрального апарату Банку.

Визнання відстрочених податкових зобов’язань за результатами переоцінки основних засобів за балансовим рахунком № 3621 (№ 3521) здійснюється одночасно із змінами власного капіталу.

За об’єктами основних засобів, які були переоціненими та вибули з балансу Банку, сума відстроченого податкового зобов’язання (активу) визнається витратами поточного податку на прибуток.

3.8.6. Облік витрат, пов’язаних із поліпшенням основних засобів та вдосконаленням нематеріальних активів здійснюється за рахунками обліку капітальних інвестицій.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних із поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), у результаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди, первісно очікувані від використання цього об’єкта.

Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних з удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, що сприятиме збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід.

У разі зміни очікуваних економічних вигід від використання основних засобів у зв’язку з їх поліпшенням, строки корисного використання переглядаються в установах Банку – постійно діючою комісією з введення в експлуатацію та списання основних засобів і нематеріальних активів з балансу установи Банку, в центральному апараті Банку – постійно діючою комісією з оприбуткування, передачі та переміщення основних засобів і нематеріальних активів, на підставі оформлених належним чином документів.

Капітальні інвестиції Банку на виготовлення, обладнання, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію основних засобів, розробку, створення нематеріальних активів оцінюються за фактичними витратами.

Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду і не впливають на його залишкову вартість.

3.8.7. Амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних активів (крім малоцінних необоротних матеріальних активів) та нематеріальних активів у фінансовому обліку нараховується із застосуванням прямолінійного методу, виходячи з класифікації необоротних активів за групами та строками корисного використання згідно з Порядком нарахування амортизації на основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематеріальні

активи в установах АТ “Ощадбанк”, затвердженим постановою правління від 16.03.2001 № 23 (із змінами і доповненнями).

Амортизація об’єктів основних засобів не припиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Амортизація МНМА нараховується в першому місяці використання активу в розмірі 100% його вартості з подальшим обліком за балансовими рахунками до часу списання з балансу, внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом.

Амортизація капітальних інвестицій за власними основними засобами, які не завершені і не переведені до основних засобів Банку, не нараховується.

3.8.8. За операціями лізингу (оренди), залежно від умов лізингу (оренди) щодо передавання всіх ризиків і вигод, пов’язаних з правом власності на актив, лізинг (оренда) розглядається як фінансовий або оперативний.

За оперативним лізингом (орендою) активи відображаються на балансі лізингодавця, а за фінансовим – на балансі лізингоодержувача.

За фінансовим лізингом (орендою) облік та нарахування амортизації здійснює лізингоодержувач, а за оперативним лізингом (орендою) - лізингодавець.

При фінансовому лізингу (оренді) після закінчення дії договору об’єкт лізингу згідно з договором лізингу переходить у власність лізингоодержувача, при оперативному лізингу (оренді) – повертається лізингодавцю.

На час дії оперативного лізингу (оренди) власником об’єкта лізингу залишається лізингодавець.

По завершених капітальних інвестиціях за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг (оренду), амортизація нараховується прямолінійним методом протягом строку, на який проведено поліпшення об’єкта, але не більше строку лізингу (оренди), якщо це передбачено угодою. В разі продовження дії договору оперативного лізингу (оренди), амортизація завершених капітальних інвестицій за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг (оренду) здійснюється виходячи із нового строку лізингу (оренди).

По закінченні строку дії договору оперативного лізингу (оренди), повернення об’єкта лізингу (оренди) лізингодавцю накопичені суми капітальних інвестицій та суми нарахованого зносу за балансовими рахунками взаємозакриваються.

3.8.9. Вибуття основних засобів і нематеріальних активів здійснюється відповідно до вимог Положення про порядок вибуття основних засобів і нематеріальних активів з балансу установ АТ “Ощадбанк”, затвердженого постановою правління від 13.09.2007 № 279 (із змінами і доповненнями).

Фінансовий результат від вибуття основних засобів і нематеріальних активів визначається як різниця між надходженням коштів за основні засоби і нематеріальні активи (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов”язаних із вибуттям основних засобів і нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю.

Витрати, що пов’язані з вибуттям основних засобів і нематеріальних активів обліковуються за балансовим рахунком № 3519 “Дебіторська заборгованість за послуги” та закриваються в кореспонденції з балансовими рахунками №№ 3619, 3739 (в сумі отриманих коштів від реалізації основних засобів і нематеріальних активів) при визначенні фінансового результату від їх вибуття.

Необоротні активи класифікуються як утримувані для продажу, якщо на дату прийняття рішення щодо визнання їх активами, що утримуються для продажу, виконуються такі умови: стан активів, у якому вони перебувають, дає змогу здійснити негайний продаж і є високий ступінь імовірності їх продажу протягом року з дати класифікації.

3.8.10. Безоплатне передавання основних засобів або передавання основних засобів з відшкодуванням їх вартості між установами Банку відображається в обліку за балансовими рахунками № 3902 “Розрахунки за коштами, що надані філіям банку”, № 3903 “Розрахунки за коштами, що отримані від філій банку”.

При передаванні основних засобів між установами Банку, які раніше були переоцінені, суми дооцінки передаються на баланс установи Банку з відображенням за балансовими рахунками №№ 3902, 3903.

3.8.11. Необоротні активи, які перебували у заставі установи Банку, і установи Банку як заставодержателі набули на них право власності, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку № 3408 „Необоротні активи, утримувані для продажу”.

Майно (крім необоротних активів), що перейшло у власність Банку як заставодержателя та утримується з метою подальшого продажу, обліковується на дату балансу за балансовим рахунком № 3409 „Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя”.

Порядок дій Банку та його установ з реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, та майна, що перейшло у власність Банку в рахунок погашення заборгованості за проблемними активами, регулюється Порядком реалізації майна, яке перейшло у власність АТ “Ощадбанк” у рахунок погашення заборгованості за наданими кредитами, затвердженим постановою правління від 22.11.2011 № 570 відповідно до законодавства України.

Заставлене майно (необоротні активи), на яке Банк набуває право власності з метою продажу, оцінюється і відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю або справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж.

На дату оприбуткування необоротних активів, утримуваних для продажу, або майна, що прийняте на баланс установи Банку, справедливою вартістю є вартість, за якою необоротні активи або майно переходять у власність установи Банку згідно чинного законодавства або договірна вартість, визначена за згодою сторін, і зазначена у договорі (додатковому договорі) застави майна або вартість майна визначена суб’єктом оціночної діяльності.

Банк на дату визнання (оприбуткування) необоротних активів або майна, утримуваних для продажу, не визнає зменшення їх корисності та відновлення зменшення їх корисності. Банк визнає доходи або витрати від необоротних активів, утримуваних для продажу та майна,що перейшло у власність Банку як заставодержателя на дату припинення його визнання, які відображаються в бухгалтерському обліку за балансовим рахунком № 6499 „Інші доходи” або № 7499 „Інші витрати”.

Поиск по сайту: