Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При её определении имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового периода.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации [7, 196].

По итогам каждого налогового периода наголоплательщиками (организациями) определяется налоговая база на основе данных регистров бух. учета либо на основе иных данных об объектах (подтвержденных документально), которые подлежат налогообложению либо связаны с ним. Если в вычислении налоговой базы обнаружена ошибка (искажение), относящаяся к прошлому налоговому (отчетному) периоду, то в текущем (отчетном) налоговом периоде, где совершена ошибка происходит перерасчет налоговых обязательств. Если определение конкретного периода невозможно, то корректируются налоговые обязательства в отчетном периоде, где выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальный предприниматель вычисляет налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, устанавливаемом Министерством финансов России и МНС РФ по итогу каждого налогового периода. Иные налогоплательщики – физ. лица вычисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам [18].

Налоговая база для расчета налога по итогам отчетного периода устанавливается как средняя стоимость имуще­ства, являющегося объектом налогообложения [10, c. 287].

Согласно п. 1 ст. 376 НК налоговая база исчисляется отдельно в отношении имущества:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

- по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне места нахождения организации или обособленного подразделения на отдельном балансе.

Согласно п. 2 ст. 376 НК для объекта недвижимости, находящегося на территориях разных субъектов РФ, налоговая база в части каждого субъекта определяется пропорционально приходящейся на этот субъект балансовой стоимости объекта.

Порядок уплаты налога установлен статьями 384, 385 НК. Налог уплачивается в порядке, установленном законом соответствующего субъекта РФ в бюджет по местонахождению:

а) организации;

б) каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

в) каждого объекта недвижимости (если объект находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом) [16].

Существуют некоторые особенности в исчислении нало­говой базы в части объектов недвижимого имущества ино­странных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства. Она устанавливается как инвентаризационная стои­мость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база должна рассчитываться отдельно по иму­ществу, находящемуся в разных субъектах РФ. Это связа­но, во-первых, с тем, что налог на имущество организаций является региональным налогом и ставки по нему могут различаться в разных субъектах. Во-вторых, зачисление налога производится в бюджеты регионов в соответствии с местонахождением организаций и имущества.

Исходя из этого формируется вопрос о порядке расчета нало­говой базы в случае, когда объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место­нахождение на территориях разных субъектов РФ. В этом случае налоговая база должна также определяться отдельно в каждом субъекте РФ пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на их терри­тории.

Как и по большинству других налогов, при исчислении данного налога налоговая база определяется налогопла­тельщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за отчетный период определяется следу­ющим образом. Для этого сначала необходимо сложить сле­дующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое чис­ло следующего за отчетным периодом месяца. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в соот­ветствующем периоде, увеличенное на единицу.

Общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / Н + 1, (1)

где:

ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде;

Пример:

На балансе ОАО «Микролайф» имеется имущество, являющееся объ­ектом налогообложения. Его остаточная стоимость составляет: на 1 января — 24 млн. рублей; на 1 февраля — 26 млн рублей; на 1 марта — 31 млн. рублей; на 1 апреля — 28 млн. рублей.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (первый квартал) составляет: (24 + 26 + 31 + 28) / 4 = 27,25 млн руб.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за налоговый период опреде­ляется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость иму­щества на первое число каждого месяца налогового перио­да и на последнее число налогового периода. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в нало­говом периоде (12), увеличенное на единицу [10, c. 288].

Пример:

Рассчитаем среднегодовую стоимость ОАО «Микролайф», дополнив приведенные в предыдущем примере показатели данными по девяти остав­шимся месяцам налогового периода. Остаточная стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, составляет:

на 1 мая — 27 млн. рублей;

на 1 июня — 33 млн. рублей;

на 1 июля — 32 млн. рублей;

на 1 августа — 27 млн. рублей;

на 1 сентября — 29 млн. рублей;

на 1 октября — 30 млн. рублей;

на 1 ноября — 29 млн. рублей;

на 1 декабря — 33 млн. рублей;

на 31 декабря — 31 млн. рублей.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календар­ный год) составляет:

(24 + 26 + 31 + 28 + 27 + 33+ 32 + 27 + 29 + 30 + 29 + 33 + 31) / 13 = 29,23 млн. рублей.

Есть некоторые особенности расчета налоговой базы в части недвижимого имущества иностранных организа­ций, не осуществляющих деятельность в Российской Фе­дерации через постоянные представительства. Она прини­мается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом [10, c. 288].

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Анaлогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база, в соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ определяется отдельно [16].

Поиск по сайту: