Порядок сообщения информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица, установлены федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по ре­зультатам аудита, руководству аудируемого лица и представите­лям его собственника».

Информацияпредставляет собой сведения, ставшие извест­ными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника ауди­руемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемо­го лица и раскрытием информации в ней. Эта информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание ауди­тора в результате аудита.

Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуще­ствление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгал­терского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчет­ности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представите­лей высшего руководства.

Аудитор должен установить надлежащих получателей инфор­мации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. Организационная структура и принципы кор­поративного управления могут для разных аудируемых лиц быть различными.

Аудитор основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и осо­бенности законодательства Российской Федерации. Также сле­дует учитывать права и обязанности соответствующих лиц. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определе­ны в соответствии с условиями задания или по законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.

Во избежание недоразумений в договоре оказания аудитор­ских услуг (письме о проведении аудита) может быть разъясне­но, что аудитор будет сообщать только ту информацию, пред­ставляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разраба­тывать процедуры, специально направленные на поиск инфор­мации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Информация, которую следует сообщать руководству ауди­руемого лица и представителям его собственника, должна отра­жать:

1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объе­му, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности лю­бых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

2) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность аудируемого лица;

3) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) от^ четность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбира­тельств);

4) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, гак и не осуществленные аудируемым лицом;

5) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерыв­но вести свою деятельность;

6) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут яв­ляться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разре­шен или нет;

7) предполагаемые модификации аудиторскою заключения;

8) другие вопросы, заслуживающие внимания представите­лей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности ру­ководства аудируемого липа, а также случаи недобросовестных действий руководства);

9) вопросы, освещение которых сен.тасовано аудитором с аудируемым лицом в договоре об оказании аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Аудитор также должен проинформировать надлежащих полу­чателей информации о том, что:

• сведения, сообщаемые аудитором, включают только те во­просы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

• аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направ­лен на выявление всех вопросов, которые могут представ­лять интерес для управления аудируемым лицом.

В целях своевременною сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем рань­ше, чем это было согласовано предварительно.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям инфор­мацию в устной или письменной форме. Зависит это от:

• размера, структуры, организационно-правовой формы и технического обеспечения аудируемого лица;

• характера, важности и особенности информации, получен­ной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

• существующей договоренности между аудитором и ауди­руемым лицом в отношении регулярных встреч или док­ладов;

• принятых аудитором форм взаимодействия с представите­лями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следу­ет документально отразить в рабочих документах эту информа­цию и реакцию на нес получателей информации. Такие докумен­ты могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводи­мых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Поиск по сайту: