Организация учета обязательств на предприятии

ООО «Фирма «ЗИМ»

Поскольку,оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, то ООО «Фирма «ЗИМ» как предприятие оптовой торговли реализует товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи или использующими приобретенный товар для промежуточного потребления, т.е. для осуществления их предпринимательской (профессиональной) деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие cуществующей системы расчетов в ООО «Фирма «ЗИМ», при которой всегда

наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты.

Приказом об учетной политике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях бухгалтерского учета на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года (Приложение 3), в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других положений по бухгалтерскому учету установлено, что ООО «Фирма «ЗИМ»:

- при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;

- использует оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;

- не создает за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями;

- денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет сроком на 1 месяц;

- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.

Приказом об учетной политике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях налогообложения на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:

- датой возникновения обязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;

- авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, при превышении суммы выручки налога ежемесячно.

Отношения, возникающие у ООО «Фирма «ЗИМ» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

ООО «Фирма «ЗИМ» закупает для перепродажи у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» абразивные материалы и инструмент по Договору купли-продажи № 35 от 01 марта 2007г. (Приложение 4). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно абразивный инструмент и другие товары согласно заказам, который продавец - ООО «Холдинговая компания «Посвящение» обязуется продавать, а покупатель - ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Холдинговая компания «Посвящение» отгружает товар ООО «Фирма «ЗИМ» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» к ООО «Фирма «ЗИМ» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

ООО «Фирма «ЗИМ» 25.11.2008 года по платежному поручению № 445 (Приложение 5) осуществила предварительную оплату по договору № 35 от 01.03.2007 г. за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на сумму 60000 рублей. Таким образом, у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «Фирма «ЗИМ» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учета отразиться следующим образом:

- списание суммы платежа с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» на основании выписки банка за 25 ноября 2008 года и платежного поручения № 445 от 25.11.2008 г. отразиться по кредиту счета 51 «Расчетные счета» на сумму платежа равной 60000 рублей.

-одновременно на эту же сумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные».

С расчетного счета перечислена предоплата поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «Фирма «ЗИМ» 27 ноября 2008 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 10547 от 27.11.2008 на сумму 7869 рублей 18 коп. с учетом НДС в сумме 1200 рублей 38 коп. и счета-фактуры № 10547 от 27.11.2008 (Приложения 6, 7).

Данная хозяйственная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) при поступлении товаров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной, т.е. на 7869 рублей 18 коп.

Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2;

2) на основании накладной № 10547 от 27.11.2008 на склад приходуется товар по учетной стоимости, т.е. без НДС. В связи с этим дебетуется счет учета товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» на сумму 6668 рублей 80 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи:

Дебет 41 «Товары» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1;

3) одновременно с проводкой по оприходованию на склад товара отражается сумма НДС по оприходованному товару. Для этого дебетуется счет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» на сумму НДС равной 1200 рублей 38 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Отражен НДС по оприходованным товарам:

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 25 ноября 2008 года при перечислении предоплаты за товар ООО «Холдинговой компании «Посвящение» в сумме 60000 рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 27 ноября 2008 года в размере 7869 рублей 18 коп.

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО «Холдинговой компании «Посвящение» и ООО «Фирма «ЗИМ» проводиться сверка расчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение 8).

ООО «Фирма «ЗИМ» закупает антикражевые системы в комплекте и по составляющим, а также расходные материалы к ним у ООО «Кристалл Сервис» на условиях отсрочки платежа, т.е. коммерческого кредита. Следовательно, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис». Договор между ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «Кристалл Сервис» не оформлялся, что не является основанием для освобождения сторон от финансовых обязательств между ними.

Менеджерами ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года была заказана для перепродажи партия товара (этикетки) у предприятия ООО «Кристалл Сервис», которое выставило ООО «Фирма «ЗИМ» в этот же день счет на оплату № 71/710080026/11 в сумме 59327 рублей 80 коп. (Приложение 9). Указанный счет был акцептован ООО «Фирма «ЗИМ», но еще не оплачен, когда 1 декабря 2008 года от ООО «Кристалл Сервис» был получен заказанный товар, который был оприходован на склад ООО «Фирма «ЗИМ» на основании первичных документов, полученных вместе с товаром: товарные накладные № 5537 и № 5538 (Приложения 11, 13) на общую сумму 59327 рублей 80 коп., в том числе НДС на общую сумму 9050 рублей 01 коп., а также счета-фактуры № 5537 и № 5538 от 01.12.2008 (Приложения 10, 12) .

Поступление товара от поставщика на основании приходных документов в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» отразилось по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 по учетной цене (без НДС). На сумму НДС сделана проводка:

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на 1 декабря 2008 года возникла кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный, но не оплаченный товар.

На основании счета № 71/710080026/11 от 28.11.2008 платежным поручением № 126 от 03.02.2009 (Приложение 14) с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» были перечислены денежные средства ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар.

На основании выписки банка в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» была оформлена оплата поставщику ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар в сумме 59327 рублей 80 коп. проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, ООО «Фирма «ЗИМ» на 3 февраля 2009 года погасила свою кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный товар по указанным выше товарным накладным.

ООО «Фирма «ЗИМ» поставляет антикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственных магазинов ООО «ТД Интерторг» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (Приложение 15). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО «ТД Интерторг» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «ТД Интерторг». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.

Со склада ООО «Фирма «ЗИМ» 10 декабря 2008 года была отгружена партия товара покупателю - ООО «ТД Интерторг» по товарной накладной № ЗМ0002967 от 10.12.2007 (Приложение 17) на сумму 68600 рублей с учетом НДС в сумме 10464 рубля 41 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № ЗМ000267 от 10.12.2008 (Приложение 16) и счет на оплату поставленного товара № ЗМ00002209. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

- списание товара со склада ООО «Фирма «ЗИМ» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.

Начислена выручка от реализации товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Таким образом, у покупателя - ООО «ТД Интерторг» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «Фирма «ЗИМ» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «ТД Интерторг» товара на 10 декабря 2008 года.

На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 30 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № ЗМ00002209 в сумме 68600 рублей. Основание – платежное поручение № 708 от 30.12.2008 (Приложение 18).

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:

- зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.

Получена выручка за реализованные товары:

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «ТД Интерторг» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «Фирма «ЗИМ» по отношению к ООО «ТД Интерторг».

ООО «Фирма «ЗИМ» осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования, которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ООО «ТД Интерторг» № 07-01 от 01 ноября 2007 года (Приложение 19). Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ООО «ТД Интерторг» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО «Фирма «ЗИМ» производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.

Инженерами ООО «Фирма «ЗИМ» 2 декабря 2008 года по заявке ООО «ТД Интерторг» был произведен ремонт антикражевой системы установленной в магазине сети ООО «ТД Интерторг» по адресу г. Всеволожск, ул. Ленинградская, дом 25. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на сумму 4200 рублей, в том числе НДС в сумме 640 рублей 68 коп. и счет-фактура № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на соответствующую сумму (Приложения 20,21), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № ЗМ00002170 от 02.12.2008.

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:

- по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражена сумму выполненных работ.

Начислена выручка от реализации услуги:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 26 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в виде оплаты по счету № ЗМ00002170 за замену элементов питания антикражевой системы в сумме 4200 рублей. Основание – платежное поручение № 859 от 26.12.2008 (Приложение 22). Данная операция на основании выписки банка от 26.12.2008 оформлена проводкой :

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Фирмы «ЗИМ» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ООО «ТД Интерторг», у подрядчика - ООО «Фирма «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика - ООО «ТД Интерторг».

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «Фирма «ЗИМ» ежемесячно предоставляет ООО «ТД Интерторг» Акт сверки взаимных расчетов (Приложение 23).

С большинством покупателей ООО «Фирма «ЗИМ» работает по предоплате. Менеджер абразивного отдела ООО «Фирма «ЗИМ» 21 ноября 2008 года получил заказ на поставку абразивного инструмента от ООО «ВОЗНАР-ЛиК» и в этот же день выставил счет на оплату № 500 на сумму 16380 рублей, который предприятие-покупатель оплатил 26 ноября 2008 года платежным поручением № 428 (Приложение 24). Денежные средства на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» были зачислены 27.11.2008 согласно выписки банка в сумме 16380 рублей. С этого момента у ООО «Фирма «ЗИМ» возникла кредиторская задолженность на сумму поступившей на расчетный счет предоплаты от ООО «ВОЗНАР-ЛиК». Указанная хозяйственная операция была отражена проводкой на счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ». На расчетный счет от покупателей поступила предоплата за товар:

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные».

ООО «Фирмой «ЗИМ» 28 ноября 2008 года был отгружен абразивный инструмент покупателю - ООО «ВОЗНАР-ЛиК» в соответсвии с товарной накладной № ЗМ0002894 от 28.11.2008 и счетом-фактурой № 2894 от 28.11.2008 (Приложения 25, 26) на сумму 15680 рублей, в том числе НДС в сумме 2391 рубль 86 коп. В бухгалтерском учете ООО «Фирмой «ЗИМ» на сумму реализованного товара сделаны записи:

- зачтена предоплата, полученная от покупателя в счет поставки товара, в сумме 15680 рублей:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1;

- начислена выручка от реализации товара на сумму 15680 рублей:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1

Кредит 90 «Продажи».

Следовательно, ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года частично погасила кредиторскую задолженность перед ООО «ВОЗНАР-ЛиК» на сумму отгруженного покупателю товара.

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «ВОЗНАР-ЛиК» периодически производят сверку взаимных расчетов, которая оформляется соответствующим актом (Приложение 27)

Учет нетоварных операций в ООО «Фирма «ЗИМ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».

ООО «Фирма «ЗИМ» арендует помещение для офиса у арендодателя – ООО «Меркурий» на основании заключенного с арендодателем договора № 19/08 от 01 октября 2008 года (Приложение28). Настоящим договором, кроме прочих существенных условий установлено, что арендная плата взимается помесячно со дня подписания Акта приема-передачи в размере 110000 рублей и арендатор, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется вносить арендную плату на расчетный счет Арендодателя, т.е. ООО «Меркурий» не позднее 25 числа месяца предшествующего расчетному. Датой поступления арендной платы является дата списания денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ».

Таким образом, из условий договора видно, что арендная плата должна быть оплачена заранее, до наступления расчетного месяца. Это означает, что с момента внесения ООО «Фирмой «ЗИМ» арендной платы на расчетный счет ООО «Меркурий», у ООО «Фирмой «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается по истечении расчетного месяца с принятием к учету услуги по аренде.

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» расчеты по аренде за декабрь 2008 года отражены следующим образом:

- на сумму перечисленной арендной платы ООО «Меркурий» по платежному поручению № 430 от24.11.2008 (Приложение 29) в размере 110000 рублей без НДС на основании выписки банка на счетах учета расчетов сделана запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- на сумму, принятой к учету услуги по аренде на основании Договора аренды, последним днем расчетного месяца, а именно 31 декабря 2008 года, на счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5.

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности 31 декабря 2008 года в ООО «Фирма «ЗИМ» комиссией проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.08 (Приложение 30).

При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «Фирма «ЗИМ» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость (Приложение 31), начисляется заработная плата. Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером.

Приведенный выше порядок расчетов ООО «Фирма «ЗИМ» со своими работниками по заработной плате за октябрь 2008 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

- на последний день расчетного месяца, а именно 31 октября 2008 года на основании Расчетной ведомости за октябрь 2008 года производится начисление доходов по заработной плате за отработанное время работникам ООО «Фирма «ЗИМ» и других доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

- оплата больничных листов сотрудников ООО «Фирма «ЗИМ» за счет работодателя за октябрь 2008 года в сумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

- начисление доходов от сдачи сотрудниками фирмы в аренду ООО «Фирма «ЗИМ» своих автомобилей отражаются в бухгалтерском учете проводкой аналогичной проводке начисления заработной платы.

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты 31 октября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные карты сотрудников (Приложение 32). Хозяйственная операция отражена проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, на 1 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000 рублей.

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. (Приложение 33) 14 ноября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислена заработная плата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы в виде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу и суммы перечисленного аванса за октябрь 2008 года. Хозяйственная операция отражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.

Таким образом, на 14 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате за октябрь 2008 года своим сотрудникам погашена полностью.

ООО «Фирма «ЗИМ» в течение отчетного (налогового) периода по итогам каждого месяца начисляет и уплачивает с Фонда оплаты труда (ФОТ) авансовые платежи по Единому социальному налогу (ЕСН) в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

ООО «Фирмой «ЗИМ» с Фонда оплаты труда за октябрь 2008 года начислены авансовые платежи по ЕСН на основании Регистра учета налогов, включаемых в состав расходов за октябрь 2008 года (Приложение 34), которые были перечислены с расчетного счета ООО «Фирмой «ЗИМ» 14 ноября 2008 года отдельными платежными поручениями по видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Учет расчетов по ЕСН ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

При начислении авансовых платежей по ЕСН с ФОТ за октябрь 2008 года счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе ЕСН в соответствующие фонды, что отражается следующими проводками:

1) На сумму отчислений, подлежащей перечислению в Федеральный бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Федеральным бюджетом»;

2) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 20398рубль 38 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;

3) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 4648рубль 19 коп. :

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;

4) На сумму отчислений, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования в сумме 5036 рубль 91 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

5) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 1910 рубль 55 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС»;

6) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в сумме 3473 рубль 73 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС»;

Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на дату начисления ЕСН формируется кредиторская задолженность по ЕСН, которая погашается в установленные законом сроки при перечислении с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» соответствующих начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством является плательщиком по следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на имущество и как агент, по налогу на доходы физических лиц.

Расчеты по указанным налогам ООО «Фирма «ЗИМ» учитывает на счете 68 «Налоги и сборы» в разрезе субсчетов по видам налогов, а именно:

субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»;

субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

субсчет 4 «Налог на прибыль»;

субсчет 8 «Налог на имущество»

ООО «Фирма «ЗИМ» как налоговый агент производит удержание подоходного налога с физических лиц (НДФЛ) с суммы начисленной заработной платы работников и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные законом сроки.

Расчеты по НДФЛ ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», который кредитуется на сумму начисленного НДФЛ с суммы заработной платы работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуется на сумму уплаченного в бюджет НДФЛ.

С начисленной сотрудникам ООО «Фирма «ЗИМ» заработной платы за октябрь 2008 года был удержан НДФЛ в сумме 27063 рубля. Проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц».

Удержанная сумма НДФЛ с заработной платы работников за октябрь 2008 года 14 ноября 2008 года была перечислена с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» в бюджет в соответствии с местонахождением основного подразделения фирмы и ее филиала на соответствующие суммы, а именно основное подразделение 22341 рублей, а филиал 4722 рублей. Проводка:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Следовательно, с момента удержания НДФЛ с начисленной заработной платы работников возникает кредиторская задолженность по уплате налога в бюджет у ООО «Фирма «ЗИМ», которая погашается моментом перечисления удержанной суммы налога в бюджет.

ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством является плательщиком Налога на добавленную стоимость (НДС). В связи с этим ООО «Фирма «ЗИМ» исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам каждого налогового периода (квартал). Основанием для исчисления НДС являются: счета-фактуры полученные и счета-фактуры выданные, а также сформированные по итогам каждого месяца Книга продаж и Книга покупок.

ООО «Фирма «ЗИМ» ежеквартально отчитывается перед бюджетом по НДС и уплачивает исчисленную к уплате сумму НДС ежемесячно равными долями в течение квартала, следующего за отчетным.

За 4 квартал 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» исчислена к уплате в бюджет сумма НДС в размере 24314 рублей, который уплачен в бюджет: 20 января 2009 года в сумме 8200 рублей, 20 февраля 2009 года в сумме 8200 рублей и 20 марта 2009 года в сумме 7914 рублей. На сумму уплаты налога на счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, кредиторская задолженность у ООО «Фирмы «ЗИМ» перед бюджетом по НДС возникает в момент отгрузка товаров и перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары, погашается в момент уплаты исчисленной суммы налога в бюджет.

ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством рассчитывает сумму Налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально и отчитывается перед бюджетом в установленные законом сроки.

На счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ» отражает сумму начисленного Налога на прибыль ко взносу в бюджет по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 4 «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом отражается обязательство ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом по уплате Налога на прибыль. Поскольку, в соответствии с законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уплате авансовых платежей по Налогу на прибыль, то кредиторская задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом представляет собой разницу между исчисленной суммой налога на прибыль, причитающейся по налоговой декларации (расчету) к уплате в бюджет и суммой уплаченный авансовых платежей (при условии превышения начисленного налога на прибыль над суммой авансовых платежей), которая погашается перечислением с расчетного счета налогоплательщика суммы доплаты по Налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Задолженность перед бюджетом по Налогу на имущество у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает при начислении суммы налогового платежа в виде аванса или доплаты, рассчитанной за отчетный (квартал) и налоговый период в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и подлежащей перечислению в бюджет.

ООО «Фирмой «ЗИМ» 31 декабря 2008 года начислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 год в сумме 34 рубля:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество».

Задолженность перед бюджетом по начисленному Налогу на имущество погашается перечислением в бюджет указанной суммы налога.

ООО «Фирмой «ЗИМ» 26 февраля 2009 года перечислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 года в сумме 34 рубля:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Поиск по сайту: