Теоретичні підходи до обліку валютних операцій

Інструкція з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах в банках України

Інструкція з бух обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України затв. Постановою правління НБУ № 555 від 17.11.2004.

Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України від 31.08.2007 № 309.

На міжнародному рівні методологічні засади обліку валютних операцій регламентуються МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів». Дія даного стандарту не поширюється на операції хеджування в іноземній валюті. Ці питання регламентує МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».

Згідно МСБО 21 операції в іноземних валютах слід відображати при первісному визнанні у функціональній валюті, застосовуючи до суми в іноземній валюті курс обміну «спот» між функціональною валютою та іноземною валютою на дату операції.

Функціональна валюта – це валюта основного економічного середовища, в якому суб’єкт господарювання здійснює свою діяльність.

Коливання валютних курсів викликає потребу переоцінки активів і зобов’язань виражених в іноземній валюті.

МСБО 21 вимагає щоб на кожну дату балансу:

1. Монетарні статті в іноземній валюті відображалися за курсом закриття (курс спот на дату балансу).

2. Немонетарні статті в іноземній валюті, які оцінені за історичною с-стю відображалися за валютним курсом на дату здійснення операції

3. Немонетарні статті в іноземній валюті, які оцінені за справедливою с-стю відображалися за валютним курсом, який існував на момент визначення їх справедливої вартості.

Переоцінка валютних статей призводить до виникнення курсових різниць – доходів і витрат.

Не дивлячись на те в якій валюті проводяться розрахунки за операціями – економічний зміст їх однаковий. /мультивалютність/

Валюта розрахунку відноситься до обов’язкових параметрів аналітичного обліку. Даний параметр вноситься до номера рахунка як 3-ьох значний код валюти відповідно до Єдиного класифікатора валют світу, за яким н-пр:

Долари – код 840

Російські рублі -978

Гривні – 980.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті та банківських металах банки здійснюють у подвійній оцінці:

1. Іноземна валюта – в номінальній сумі іноземної валюти та гривневому еквіваленті за офіційним курсм

2. Банківські метали – в одиницях ваги металу (тройських унціях) та гривневому еквіваленті за офіційним курсом.

Курсова різниця від переоцінки балансових монетарних статей в іноземній валюті (окрім акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковуються в портфелі на продаж за справедливою вартістю) зараховуються на рахунок 6204«Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» з окремими аналітичними рахунками для запису результатів переоцінки.

Переоцінці не підлягають:

- Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за с-стю, інвестиції в асоційовані та дочірні компанії в іноземній валюті

- Дебіторська з-сть з придбання оборотних і необоротних активів за іноземну валюту

- Кредиторська з-сть з продажу оборотних і необоротних активів за іноземну валюту

- Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статтями.

Курсові різниці від зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют відображаються одночасно з визнанням результату переоцінки таких цінних паперів до їх справедливої вартості:

- У разі переоцінки ц.п. у торговому портфелі відображається за рахунком 6204

- У разі переоцінки ц.п. у портфелі на продаж відображається за рахунком 5102 «Результати переоцінки ц.п. у портфелі банку на продаж»

- Переоцінка боргових цінних паперів відображається за рахунком 6204

Переоцінка позабалансових вимог і зобов’язань в іноземній здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют. Облік такої переоцінки відображається за рахунком 6204 в кореспонденції з рахунком 3811 «Переоцінка фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками».

Одним із визначальних факторів побудови фінансового обліку банківських валютних операцій є їх вплив на валютну позицію банку.

Валютна позиція – це співвідношення вимог (балансових і позабалансових) та зобов’язань (балансових і позабалансових) банку в кожній іноземній валюті та в кожному банківському металі. При їх рівності – позиція називається закритою. При нерівності – відкритою.

Відкрита позиція не виключає можливості як отримати додаткові прибутки, так і зазнати додаткових збитків у разі зміни обмінних курсів валют.

Відкрита валютна позиція може бути довгою або короткою. Коротка – якщо обсяг зобов’язань за проданою валютою та банківськими металами перевищує обсяг вимог. Довга – коли обсяг вимог за купленою валютою та банківськими металами перевищує обсяг зобов’язань.

Довга – це коли винні нам більше, а коротка –коли ми винні.

Зв’язок між операціями в іноземній та національній валютах здійснюється за допомогою рахунків:

3800Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів;

3801Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів.

Рахунок 3800 вважається технічним рахунком для обліку валютної позиції банку при відображенні операцій, що здійснюються у двох різних валютах. За дебетом обліковується вартість іноземної валюти (або банківських металів), що збільшують коротку чи зменшують довгу валютну позицію. Відповідно за кредитом — вартість іноземної валюти, що збільшує довгу або зменшує коротку валютну позицію. Зрозуміло, що рахунок 3800 ведеться тільки в іноземній валюті, аналітичні рахунки відкриваються в розрізі валют, і відкрита валютна позиція визначається за кожним видом валюти за датою валютування.

Рахунок 3801 є контррахунком щодо рахунку 3800 і слугує для обліку гривневого еквівалента позиції щодо іноземної валюти та банківських металів. Записи за цим рахунком також проводяться за датою валютування. За дебетом відображається еквівалент суми іноземної валюти, що збільшує довгу або зменшує коротку валютну позицію, а за кредитом — еквівалент, який збільшує коротку або зменшує довгу валютну позицію.

Для потреб позабалансового обліку використовується технічний рахунок 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»

Поиск по сайту: