 |
|
|
Архитектура Астрономия Аудит Биология Ботаника Бухгалтерский учёт Войное дело Генетика География Геология Дизайн Искусство История Кино Кулинария Культура Литература Математика Медицина Металлургия Мифология Музыка Психология Религия Спорт Строительство Техника Транспорт Туризм Усадьба Физика Фотография Химия Экология Электричество Электроника Энергетика |
Предмет и метод судебно – бухгалтерской экспертизы. Ее задачиСтр 1 из 7Следующая ⇒
ОМСКАЯ АКАДЕМИЯ МВД РОССИИ кафедра экономической теории и финансового права
УТВЕРЖДАЮ Начальник кафедры экономической теории и финансового права к.э.н., доцент, полковник милиции
___________ И.П. Белозеров
«_25_» июня 2007 г.
Сурикова Л.А.
СУДЕБНЫЕ ЭКСПЕРТИЗЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ Лекция
Время – 6 часов Специальности: 030501.65 Юриспруденция; 030505.65 Правоохранительная деятельность Омск 200_ Рецензенты: Завальникова. Н.А. –к.э.н., доцент Академия Министерства Финансов России; Лаврентьева Г.А.– к.э.н., доцент Академии МВД России.
Лекция по дисциплине «Судебная бухгалтерия» обсуждена и одобрена на заседании кафедры экономической теории и финансового права «22» июня 2007 г., протокол № 13. П Л А Н Введение § 1.Понятие судебно – экономической экспертизы и ее предмет. Классификация судебно – экономических экспертиз. § 2.Предмет и метод судебно – бухгалтерской экспертизы. Ее задачи. § 3. Судебно – бухгалтерская экспертиза и ее отличие от документальной ревизии, проводимой по инициативе следователя. § 4.Компетенция эксперта – бухгалтера. Его права и обязанности. § 5.Назначение и производство судебно – бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии. § 6.Судебно – бухгалтерская экспертиза в суде по уголовным делам. § 7.Заключение эксперта – бухгалтера и его оценка следователем и судом. § 8.Допрос эксперта – бухгалтера. Дополнительная и повторная судебно – бухгалтерская экспертиза. § 9.Роль эксперта – бухгалтера в выявлении обстоятельств, способствующих совершению преступлений. Заключение Список литературы Введение Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой деятельность, связанную с исследованием материалов уголовных и гражданских дел с последующей выдачей заключения эксперта – бухгалтера по вопросам, поставленным перед ним органами суда и следствия. Заключение эксперта – бухгалтера является источником доказательств в судебном процессе. Экспертная практика показывает, что проведение судебно‑ бухгалтерских экспертиз способствует наиболее полному и объективному расследованию и разрешению дел названных категорий. Органы следствия и суда в целом обоснованно, своевременно и с соблюдением процессуального законодательства назначают проведение судебно – бухгалтерских экспертиз. Однако нередко они сталкиваются с различного рода трудностями, связанными с определением компетенции бухгалтера – эксперта, формулировкой вопросов, выносимых на их разрешение, подбором и оформлением материалов для экспертного исследования. Вместе с тем у эксперта – бухгалтера часто возникают трудности при определении выбора методических приемов и способов исследования бухгалтерских документов, записей в учетных регистрах и отчетности и так далее. Целью данной лекции является ознакомление обучающихся с сущностью и правилами назначения и проведения судебно – бухгалтерских экспертиз, основными приемами исследования соответствующих документов, а также правилами оформления результатов экспертной деятельности. Вопрос первый. Понятие судебно – экономической экспертизы, ее предмет. Классификация судебно – экономических экспертиз. Понятие судебно-экономической экспертизы. Для познания сущности судебно-экономической экспертизы необходимо знать характеристику ее свойств и форм проявления. Во-первых по своей сути судебно-экономическая экспертиза является одной из судебно-экспертных отраслей знания, которой присущи свой предмет, объекты и методы исследования, что образует класс судебно-экономических экспертиз. Отдельные роды экспертиз определились из многообразия отдельных свойств объектов и методов исследования. Во-вторых по форме использования специальных познаний в уголовном процессе, судебно-экономическая экспертиза имеет некоторые черты сходства и различия с такими самостоятельными направлениями использования специальных познаний, как ревизия или аудит. В связи с этим использование специальных познаний в области бухгалтерского учета и экономики необходимо в целях установления обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела. В-третьих, судебную экспертизу можно определять как процессуальный институт, в котором "судебная экспертиза- это система норм уголовно-процессуального закона, регламентирующая порядок ее проведения и регулирующая правоотношения между участниками уголовного процесса при использовании специальных познаний. Предмет судебно-экономической экспертизы. Следствие и суд нуждаются в выяснении фактических обстоятельств предпринимательской деятельности, поскольку это позволило бы всесторонне, полно и объективно осветить деятельность обвиняемого, подозреваемого или подсудимого. Для судебного эксперта экономиста предмет судебно-экономической экспертизы сводится к выяснению обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления. Правосудию необходимо знать следующие обстоятельства, соответствующие экономической стороне преступления: 1. своевременные экономические отношения и принципы хозяйствования как объект преступного посягательства; 2. доходы и другие денежные средства, полученные при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, их распределение между собственниками имущества и государством, как предмет преступного посягательства; 3. исполненная воля лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом предприятия, направленная на удовлетворение собственных материальных интересов в ущерб интересам других собственников и государства, соответствующая объективной стороне состава преступления; 4. несоблюдение требований государства по организации и контролю за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности под воздействием собственного материального интереса при пренебрежении интересами других собственников и государства, соответствующее субъективной стороне состава преступления; 5. материальные последствия как ущерб, причиненный собственникам имущества и государству и обусловленный деяниями лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации. Предмет судебно-экономической экспертизы определяется предметом доказывания. Судебно-экономическая экспертиза использует средства экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах. В судебно-экономической экспертизе исследуется имущественный вред, причиненный сознательно (по прямому умыслу). С целью выяснения материальных последствий преступления в сфере экономики в судебно-экономической экспертизе выясняются фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, от которых зависит уплата налогов государству и выполнение обязательств перед другими субъектами рыночных отношений. Объем продаж по стоимости состоит из оплаты покупателей, соответствующей затраченным оборотным средствам, прибыли, уплаченных в бюджетную систему косвенных налогов, увеличивающих продажные цены продукции, товаров, работ, услуг. Оборотные средства- это вложение денежных средств в запасы, затраты и расчеты, а также краткосрочные вложения денежных средств в ценные бумаги или платежные средства (векселя). Прибыль - (финансовые результаты) - это составная часть результатов финансово-хозяйственной деятельности. Предметом судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики являются: 1. объемные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, сложившееся под влиянием распоряжения собственностью со стороны собственника; 2. факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации; 3. факты использования средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации; 4. факты неуплаты налогов вследствие расходование средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации. Предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики. Судебно-экономическая экспертиза устанавливает недостоверность первичных документов и бухгалтерской отчетности, исходя из реального содержания фактически проведенных хозяйственных операций и фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности. Таким образомможно сказать, что предметом судебно-экономической экспертизы как научной отрасли знания являются закономерности отражения в системе учетно-экономической информации негативных процессов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, которые изучаются для решения задач, возникающих при расследовании преступлений экономической направленности. Чтобы в полной мере усвоить предмет судебно-экономической экспертизы, а также классификацию судебно-экономических экспертиз необходимо иметь представление об объектах исследования в судебно-экономических экспертизах. К объектам судебно-экономической экспертизы относятся источники сведений об устанавливаемых фактах, а также носители информации, которые необходимо подвергнуть экспертному исследованию. 1. Учетные бухгалтерские документы (первичные и сводные документы, журналы сдачи и приемки документов на автоматизированный учет) и учетные регистры. 2. Бухгалтерская отчетность. 3. Материалы инвентаризаций и других методов фактического контроля. 4. Планово-экономическая и аналитическая документация (документы отражающие плановые показатели и документы их корректировки, документы отражающие нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, документы оперативного учета и отчетности, сметы затрат, обоснования премирования сотрудников предприятия, а также сметы расходования фондов). 5. Устав и все учредительные документы предприятия, а также отраслевые нормативные положения и инструкции учетной политики данного предприятия. 6. Материалы документальных проверок и решения принятые по ним. 7. Сведения из показаний участников уголовного процесса, протоколы следственных действий; 8. Материалы неофициального учета, полученные с соблюдением уголовно-процессуального законодательства. Объекты судебно-экономической экспертизы. Практика судебно-следственных и экспертных органов в настоящее время выделяет следующие виды судебно-экономических экспертиз: 1. Планово-экономическую. 2. Финансово-экономическую. 3. Судебно-бухгалтерскую. Классификация видов судебно-экономических экспертиз. Планово-экономические экспертизы проводятся в целях изучения процесса планирования производственной деятельности предприятий работающих по государственным заказам или с привлечением государственных инвестиций. К задачам планово-экономической экспертизы относится изучение обоснованности нормативов материальных и трудовых затрат на производство продукции, нормативов финансирования государственных капитальных вложений. Данный вид экспертизы проводился во всех государственных предприятиях. Сейчас практически не применяется. Объектами данной экспертизы являются: - документы, отражающие плановые показатели; - документы, отражающие корректировку программ и планов; - документы, отражающие нормы и нормативы трудовых и материальных затрат; - документы оперативного учета и отчетности о выполнении плановых заданий; - сметы расходования фондов, сметы затрат, обоснования премирования сотрудников; - договоры между предприятиями различных форм собственности. Финансово-экономические экспертизы проводятся для исследования финансовой стороны деятельности предприятия. К задачам финансово-экономической экспертизы относятся вопросы соблюдения законодательных актов, регулирующих финансовые отношения предприятия с государственным бюджетом; выполнения договорных обязательств; распределения и выплаты дивидендов; операций с ценными бумагами и инвестициями. Объектами исследования данного вида экспертизы являются документация, отражающая финансово-кредитную деятельность предприятия (кредитные договоры, банковские платежные документы, учредительные документы организации). Судебно-экономические экспертизы проводятся для изучения хозяйственных операций и достоверности их отражения в ведении бухгалтерского учета и отчетности, которые для установления истины требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера. В отличие от двух предыдущих видов экспертиз бухгалтерская экспертиза обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете. Объектом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы является учетный процесс деятельности хозяйствующего объекта (документы первичного учета и документы бухгалтерского оформления, документы бухгалтерской отчетности и оперативно-технического учета). Судебно-бухгалтерская экспертиза решает вопросы в зависимости от задач, которые перед ней поставлены. К ним относятся: 1. Выявления учетных несоответствий, их величина, механизм их образования, влияние на производственную и хозяйственную деятельность. 2. Установление обстоятельств связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления расходования денежных средств. 3. Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил и обстоятельств затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности. 4. Исследование бухгалтерских операций для проверки обстоятельств установленных другими материалами дела, выводов документальной ревизии, ведомственных проверок. В связи с тем, что судебно-следственные органы наиболее часто применяют в своей деятельности именно судебно-бухгалтерскую экспертизу мы с вами рассмотрим ее более подробно.
Вопрос второй. Предмет и метод судебно – бухгалтерской экспертизы. Ее задачи. Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 74 УПК РФ одним из источников доказательств является судебно-бухгалтерская экспертиза. Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом -бухгалтером и в даче его в соответствии с его специальными знаниями, заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной деятельности и получившие страхование в данных бухгалтерского учета. Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы неразрывно связана с ее процессуальной стороной, которая обеспечивает: объективность проведения экспертизы; должный подбор экспертов, научную обоснованность их выводов и исправление ошибок, если они допущены. В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав. Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательств. Работа эксперта-бухгалтера состоит из: 1. Исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту бухгалтеру следователем или судом. При решении этих задач эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Результаты своей деятельности эксперт бухгалтер оформляет заключением, которое передается следователю или суду. 2. Составление заключения представляет собой новый источник доказательств и содержит факты являющиеся доказательством по делу. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы определяется задачами стоящими перед ней. Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: 1. Проверка и установление наличия или отсутствие недостачи либо излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода и места их образования, а также размера причиненного материального ущерба. Определяя период и место образования недостач или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и материально-ответственное лицо, ответственного за ценности на данном предприятии в соответствующий период времени. При определении суммы недостач или излишков возникает необходимость исследовать хозяйственные операции, не получившие должного отражения в данных бухгалтерского учета. 2. Проверка обоснованности списания сырья, товарно-материальных ценностей и денежных средств. Решая данную задачу эксперт-бухгалтер устанавливает вопрос о том имеются ли в данных учета специфические признаки фиктивности операций, отраженных в первичных документах и достаточно ли этих признаков для утверждения о фиктивности самой хозяйственной операции. Кроме этого эксперт может решить вопрос о том, что операция действительность которой подвергалась сомнению, является подлинной, т.к. нашла правильное отражение в учетных документах и отвергает требованиям бухгалтерского учета. По каждому такому факту эксперт формирует соответствующий вывод. 3. Определение случаев нарушения финансовой дисциплины. К нарушениям финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение, относятся: перерасход фонда рабочей заработной платы, неправильное использование банковских ссуд и т.п. 4. Определение наличия и размеров приписок к отчетам о выполнении плана. Путем анализа производства и выпуска продукции эксперт-бухгалтер устанавливает не только сами приписки, но и их размер, а также размер материального ущерба причиненного государству от незаконной выплаты премий. 5. Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета. 6. Проверка и выявления фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины. 7. Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (определение правильности или ошибочности методики учета, применяемой в данной организации, отклонений от правил ведения учета и отчетности, несоответствия между данными учета и отчетности и др. 8. Установление правильности или ошибочности проведения документальной ревизии, проверка различного рода недостатков в организации предварительного, текущего и последующего финансового контроля. Качество документальной ревизии и других форм финансового контроля проведенных по уголовному делу имеет большое значение. Известны случаи, когда вследствие недоброкачественно проведенных форм финансового контроля не выявились имевшее место злоупотребления или выводы ревизора о якобы выявленных им нарушениях документально не подтверждались. В таких случаях эти вопросы разрешаются экспертом-бухгалтером, если не требуется проводить новую ревизию. Именно эксперт-бухгалтер определяет наличие и отсутствие финансовых злоупотреблений, описанных ревизором, правильность или порочность применяемых ревизором методик ревизии. Разрешение перечисленных задач помогает следствию и суду установить наличие ущерба причиненного материально-ответственными лицами и период его образования. Кроме того, в связи с тем, что во многих случаях в злоупотреблениях помимо материально-ответственных лиц участвуют работники учета, объектом расследования становятся различного рода отклонения от правил учета, контроля, факты несоблюдения налоговой, сметной или кассовой дисциплины, допущенные должностными лицами. Решение перечисленных выше задач требует от эксперта-бухгалтера тщательного исследования документального оформления и отражения в учете конкретных хозяйственных операций. Исходя из этого предметом судебно-бухгалтерской экспертизы будут также отраженные в документальных или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер лает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы применяет специальные приемы, при помощи которых исследуются ее процессы. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела. Эти приемы подразделяются на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела., которые объединяют общую и частную методику производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли народного хозяйства и специфики того предприятия, в котором совершено данное преступление. Применение приемов частной методики происходит в связи со спецификой и особенностями преступлений, мест их совершения, документирования и учета операций применяемых в конкретных предприятиях.
Вопрос третий.
Поиск по сайту: |