Проверка обеспечения сохраности денег и денежных док-тов. Проверка своевременности и полноты оприхо дования наличных ден. ср-тв, получе

ных в банке.Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприхо- дования в кассу полученных в банке де нег целесообразно составлять специаль ную ведомость. В нее записываются дан ные всех чеков по возрастающим номе рам, включая испорченные и аннулиро- ванные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннули ровано». Это позволяет выявить факты не оприходования в кассу полученных наличных денег.При выявлении случаев не оприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в № или разры- ва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следу ет установить их причины.Для этого бе рутся письменные свидетельства касира и гл. бух. пред-тия, проводится встреч- ная проверка в банке.Одновременно про веряется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета пред-тия. В даль- нейшем проверяют полноту оприходова ния денег, полученных за реализован ную пр-цию, работы, услуги, товарно-матер. ценности и др., использую при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с креди товыми записями по счетам учета цен-

ностей, а их кредитовые записи с дебе товыми записями по счету кассы.Для проверки обеспечения сохранности денег в кассе следует обратить вни мание на соблюдение следующих условий:---соблюдаются ли требования по технической укрепленности и обору дованию помещений касс (вопросы по технической укрепленности касс должны быть согласованы с объединением «Охрана»); ---наличие металлических шкафов или сейфов для хранения ден. ср-тв;---наличие дубликата ключей от помещения кассы, сейфа у руководите ля орг-ции;----имеется ли в делах орг-ции обязательство кассира о полной матер. ответственности;---обеспечивае тся ли сохранность ден. ср-тв в кассе;

---обеспечивается ли сохранность денег при доставке их из банка в кассу орг-ци.

17Ревизия сдачи в банк выручки и возврата неиспользованных ср-тв, соблюдение правил расчетов нали чными деньгами. Проверка приход ных и расходных кассовых орде- ров, достоверность кассовых опе раций, приемка иобработка кассо- вых отчетов Своевременность и пол ноту внесения в банк неиспользован ных ден. ср-тв проверяют путем сопос тавления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой оконча ния выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной на дписи на платежных ведомостях, депо нированной з/п и других ранее невып- лаченных сумм, а также с датой и сум мой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тща тельно анализируются полнота и свое временность оприходования в кассу ден. ср-тв, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов пред-тия, корешков чековых книжек, приход ных кассовых ордеров и записей в кас совой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неис пользованные чеки должны храниться у гл. бух.. Испорченные чеки с надпи-сью «Аннулировано» должны хранить ся подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удосто вериться в наличии всех выписок бан ка со счетов пред-тия. Если конечный остаток ср-тв в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необхо димо затребовать в банке. Достовер- ность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необхо- димых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной провер ки в банке. Произведенные исправле ния в выписках заверяются подписью гл. бух. и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной про верки в банке. Произведенные испра вления в выписках заверяются подпи сью гл. бух. и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, име ющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком. Проверка приходных и расходных кассовых ордеров, достоверности кассовых операций, приемки и обработки кассовых отчетов В первую очередь проверяется правильность оформле ния первичных док-тов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных де –нег.Все кассовые док-ты должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или вы писаны на машине и без помарок или исправлений даже оговоренных. В при ходных и расходных кассовых орде- рах указывается основание для их сос тавления, и перечисляются прилагае- мые к ним док-ты. Иногда на док-тах могут отсутствовать №, дата и др. рек визиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расход- ные кассовые ордера должны в тече ние отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бух-рии пред-тия в момент совершения опера ции и регистрироваться в спец. журна- ле.При обнаружении пропуска в нуме рации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением док-тов либо др. злоупотреблениями. Имеющиеся в кассе приходные и расходные док-ты тщательно проверяются ревизором и визируются им.

18.Задачи, последовательность про верки и источники информ. Провер ка учета ОС,их оценки и начисления амортизации, проведение ремонта и модернизации.К задачам контроля по учету ОС входят:--проверить нали чие, сохранность и техническое состо яние ОС;--проверить правильность от- несения предмета к ОС;--проверить правильность начисления амортиза- ции, правильность оформления док-тов;-установить объемы выполненных ремонтов и проверить правильность отражения в учете расходов по их проведению.Основные источники информ. при проверке ОС является:---первичные док-ты на поступление, перемещение и выбытие ОС (счет фактура, ТТН, акты приема передачи ф ОС-1, акты на внутренне перемеще- ние ОС); --учетные регистры (ведомос ти движения ОС, бухг-кие справки по ОС);---статистическая и бух. отчетнос ть (баланс, отчет о наличии и движе -нии ОФ).Проверка операций с ОС осу ществляется по следующей последо вательности:--проверка технического состояния и сохранность ОС;--провер ка операций по движению ОС;--прове рка операций по переоценке ОС;

--проверка правильности начисления амортизации.Начинать проверку сле дует с изучения первичных док-тов по учету ОС. Регистром анал.учета ОС является инвентарная карточка, кото- рая учитывает все данные характери- зующие данный объект. Данные из инвентаризационных карточек сопоста вляются по сч 01. При расхождении сопоставляемых данных следует опре делить причины виновных лиц.Затем данные по счету 01 сверяются с дан- ными Главной книги. Проверяя опера ции связанные с поступлением ОМ ревизору необходимо обратить внима ние на затраты связанные с поступле нием, в этом случае тщательной про верке подлежит сч08 и сопроводитель ные док-ты-также подлежат проверке.

Прежде чем приступить к проверке расчетов по начислению амортизации следует установить какой способ начи сления амортизации используется. В этом случае тщательно проверяют данные по сч02. Так же в ходе прове рки следует установить следующее:

---наличие в орг-ции комиссии по про ведению амортизационной политики;

--правильность отражения в учете на числения амортизации по соответст-вующим счетам.Приступая к прове рке затрат на ремонт ОС следует установить:---правильность и своев ременность этих док-тов;--наличие смет, расходов на ремонт, договоров порядка.Кроме того необходимо обр атить внимание на порядок включения затрат по ремонту в издержки произво дства. Так же проверяется сч96, кото рый используется при проведении крупных плановых ремонтов.

19.Задачи, последовательность про верки операций по учету ГП. Контро ль данных по отгрузке и реализа ции пр-ции.Цель проверяемого выпу ска ГП, установление полноты оприхо дования и правильности оценки ГП, а также правильное исчисление выруч- ки от реализации.Задачи:--подтверж дение, обоснованности выбора и пра вильности применения варианта оце-

нки ГП;---установление полноты опри ходования ГП;-установление объемов отгруженной и реализованной пр-ции;

--подтверждение с/с отгруженной и реализованной пр-ции.Источниками инфляции для проверки операций по учету ГП служат:--карточки складско го учета ГП;--калькуляция;--доверен- ность покупателя;--Главная книга;

--отчет о прибылях и убытках;--нак ладные на отпуск ГП.Прежде, чем приступить к документальной прове рке учета выпуска и реализации ГП ревизору целесообразно провести пра вовую экспертизу заключенных догово ров, а также установить взаимо-согла сованность договоров поставок с про граммой выпуска ГП.При проверке операций связанных с отгрузкой и реализацией пр-ции особое внимание должно быть уделено проверке прави льности определения выручки от реа лизации и ее фактическая с/с, так как от этих показателей зависит достовер ное определение финансового резуль тата от реализации, а также правиль ность исчисления и уплаты налогов в бюджет.Проверяя правильность опре деления выручки от реализации пр-ции ревизор должен прежде всего выя снить применимый орг-цией метод оп ределения выручки от реализации.

Определение метода выручки от реа лизации устанавливается на основе анализа бу. проводок. Правильность определения с/с реализованной пр-ции ревизор устанавливает путем ари фметического пересчета соответств ующих показателей взятых из ведомо сти № 16 «движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Аналогич- ной проверке подвергаются и коммер- рческие расходы. В заключении реви зор проверяет правильность исчисле ния НДС, а также финансового резуль тата.Все обнаруженные ошибки фикси руются в рабочих док-тах ревизора.

20.Проверка операций по движению товаров, запасов и др. МЦ, правиль ность их оценки и переоценки, а также начисление износа по мало ценным и быстроизнашивающимся предметам. Источниками информ. при проверке ТМЦ служат:1)договоры с поставщиками; 2)ТН и ТТН; 3)карто чки складского учета мат-лов; 4)прихо дный ордер ф. М-4;5)бух. баланс;

6)инвентаризационные описи матер. ценностей. Приступая к проверке ТМЦ сначала изучают первичные док-ты и устанавливают полноту оприходова ния матер. ценностей. При этом необ ходимо установить обоснованность принятого метода оценки мат-лов.При проверке полноты оприходования изу чаются ведомости №10 «Ведомость движения матер.ценностей» и ж/о №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками». Одновременно с проверяемой полноты оприходования изучается правильность их оценки. Конкретный вариант оценки мат-лов должен быть отражен в учетной политике пред-тия. Важное значение в деятельности орг-ции занимают малоценные и быстро -изнашивающиеся предметы. При про верке МБП необходимо установить:

--правильно ли отнесены отдельные предметы к МБП;--обеспечение сохра

нности своевременного и полного оприходования МБП;--правильное ведение учета по МБП. Все поступи- вшие и израсходованные МБП долж ны быть документально подтвержде- ны. Тщательной проверке подлежат акты на списание МБП. В заключении ревизор проверяет правильность бухгалтерских записей по МБ

21.Задачи, последовательность про верки, источники информ.при конт роле учета затрат на производство. Проверка достоверности учета зат рат на производство. Задачи учета затрат на производство:--проверка документальной обоснованности свое временности включения в состав зат- рат на производство расходов орг-ции;--проверка правильности группиро вки затрат по экономическим элемент ам и статьям калькуляции;--оценка ка чества инвентаризаций незавершен- ного производства;--арифметический контроль показателей с/с по данным учета. Источники информ.::--карточка учета ГП, калькуляции;--ведомость распределения ОХР и ОПР;ведомость по счетам 20,21,23,25,26,29,96,97;

--ведомость ф.5-З, ведомость о затра тах на производство и реализацию пр-ции.До начала докум-ной проверки ре визору необходимо изучить организа ционные и технологические особен ности орг-ции,специализацию, масш табы и структуру каждого вида деяте льности, дать оценку системе внутрен него контроля процесса производства и системе учета затрат.Далее прове- ряющему необходимо дать оценку соб людения выбранного орг-цией метода учет затрат и калькулирования с/с пр-ции. Так же ему необходимо последо- вательно осуществить процедуры про верки обоснованности и правильности включения отдельных расходов в с/с пр-ции. На заключительном этапе про верки проверяется орг-ция анал. уче та затрат на производство, сводного учета затрат и правильности исчисле ния с/с пр-ции. В ходе контроля затрат на производство проверяющий долже н установить обоснованность применя емого в орг-ции метода учета затрат трат на производство; обоснованность и состав отдельных видов затрат отне сенных на с/с; правильность учета и распределения затрат вспомогатель- ного производства; правильность кор- респонденции счетов. При проверке учета затрат на производство прове- ряющему необходимо помнить, что все затраты которые пошли на произ водство пр-ции относятся к тому отче тному периоду в котором они были произведены. На основании бухгалт. записей по счету 97 устанавливают правомерность списания за затраты производства взносов арендной пла ты проплаченной вперед. Орг-ция вправе создавать различные резервы (например резерв на оплату отпусков, резервы на ремонт ОС).В ходе прове рки данных резервов необходимо уста новить правильность произведенных отчислений в резервы; правильность установленных в орг-циях нормативов по отчислениям в резервы; своевреме нность проведения инвентаризации резервов; правильность корреспонден ции счетов. Так проверяя структуру матер. затрат необходимо убедиться в том, что их стоимость состоит не тол ько из израсходованный мат-лов, но также из некоторых затрат на оплату труда и услуги производственного характера.

22.Ревизия правильности расчетов балансовой прибыли в целом и по составным частямИсточниками ин- форм. при проверке правильности на числения балансовой прибыли являе тся: различные первичные док-ты, бан ковские выписки, главная книга, бух. баланс,ведомости по сч90,91,92,99, 84 Конечный финанс. результат форми- руется на сч99 путем закрытия сч90, 91,92.Ежемесячно по сч99 отражается начисление налогов в бюджет из при были.Затем 99 счет закрывается запи сью Д99К84-если прибыль или Д84К99 если убыток.При ревизии операций по движению нераспределённой при были необходимо установить:-прави

льность и обоснованность перераспре деления прибыли;-обоснованность по крытия убытков пред-тия;-правильнос- ть и обоснованность использования нераспределенной прибыли. При про- верке правильности определения чис той прибыли ревизор должен помнить что в первую очередь из прибыли уп лачивается налог на прибыль,штрафы и пени за несоблюдение налогового законодательства, штрафы таможен ным органам ,штрафы за несоблюде- ние расчетов с бюджетом.Таким обра зом балансовая прибыль за минусом всех этих вычетов представляет со-

бой чистую прибыль остающуюся рас поряжении пред-тия,сумы чистой при были пред-тия могут быть использова ны след. образом:на ↑ резервного фон да;--на↑ УФ;-на создание фондов спец назначения;--на покрытие убытков про шлых лет.Необходимо помнить,что чи стая прибыль может быть использова на на др. цели по усмотрению ее соб ственников.Решение по об использова нии прибыли принимаются на общем собрании акционеров.На заключитель ном этапе проверки ревизор устанав ливает правильность применения кор респонденции сч. по учету прибыли

23.Задачи, последовательность про верки, источники информ. при про- ведении ревизии уставного фонда (УФ) Контроль формирования УФ Проверка полноты поступления в УФ взносов учредителей. Аудит УФ акционерного общества.Согласно ст. 99 Гражданского кодекса РБ УФ акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общ- ества, приобретенных акционерами. Формирование УФ ОАО осуществляе тся в 2 этапа. 1 этап предусматривает период проведения подписки на акции которая начинается после регистра- ции, и 2 этап-после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска акций. В первую очередь формирова- ние УФ надо проверить на субсчетах, которые открываются к сч80 «УФ»,при этом аудитор должен знать,что к сч 80 могут быть открыты след. субсчета:

80-1 «Объявленный фонд»-в сумме, указанной в учредительных док-тах на момент регистрации; 80-2 «Подписной фонд»-для учета акций,н а которые произведена подписка, гарантирую- щая их приобретение; 80-3 «Оплачен- ный фонд»-в размере ср-тв,внесенных участниками в момент подписки и реа лизованных в свободной продаже;80-4 «Изъятый фонд»-в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.На следующем этапе проверки надо про- верить и установить, правильно ли от ражены записи на счетах БУ по мере продажи и оплаты акций. Акционерное общество может по решению общего собрания акционеров ↑ УФ путем ↑ но- минальной стоимости акций или выпу- ска дополнительных. При наличии ука занных изменений надо проверить их и установить, зарегистрированы ли они.Затем проверить и установить,пра вильно ли увеличение УФ отражено на счетах БУ. ↓ УФ акционерного обще ства может производиться путем ↓ но- минальной стоимости акций или сокра щения их числа, путем выкупа. Если имели место такие случаи, надо прове рить и установить, правильно ли они отражены на счетах БУ.Аудит УФ в хоз. товариществах. УФ в хоз. товари- ществах (полных и коммандитных) фо рмируется в форме складочного фон- да учредителей.При создании полного и коммандитного товарищества сумма складочного фонда в размере, зафик- сированном в учредительных док-тах на счетах БУ отражается след. запи- сью: Д сч.75 «Расчеты с учредителя- ми»; К сч80 «УФ». Следует проверить и установить фактическое формирова ние УФ. По данным приходных кассо- вых ордеров, выписок банка с расчет ного и валютного счетов с приложен- ными к ним оправдательными док-ми, проверяется полнота и своевремен- ность поступления ден. ср-тв. На сум му поступления ден.ср-тв в отечестве ной и иностранной валюте в счет вкла дов учредителей в УФ делают след. записи: Д сч50 «Касса»; сч51 «Расчет- ный счет»; сч52 «Валютные счета»;

К сч75 «Расчеты с учредителями».

Затем надо проверить фактич. поступ ление вкладов участников товарищес тва в части внесенного имущества. Не обходимо знать, что матер. ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в УФ, оценивают по сог ласованной между товарищами стои мости или экспертным путем. На сум му внесенного имущества на счетах БУ делают след. записи: Д сч01 «Ос- новные ср-ва»; сч 04 «Нематериаль- ные активы»;сч07 «Оборудование к

установке»; сч08 «Вложения во вне- оборотные активы»;сч10»Материалы» сч41 «Товары» и др.; К сч75 «Расчеты с учредителями». При наличии измене ний УФ (↑ или ↓) надо проверить и ус- тановить, правильно ли сделаны запи си на счетах БУ.АудитУФ в унитарных пред-иях. УФ унитарного пред-тия формируется путем выделения орг-ции имущества в виде ден.ср-тв и матер. ценностей гос-вом или муни ципальным органом. Имущество уни тарного пред-тия является недели- мым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками пред-тияПроверка УФ осуществляется аналогично, как и в изложенных ранее организационно-правовых формах хоз. деятельности. При изменении УФ аудитор должен знать, что ↑ или↓ УФ унитарного пред-тия производится госуд-вом (в лице Министерства, ведомства, фонда иму щества или другой орг-ции), а муници- пального-местными органами власти.

Аудит формирования УФ открытого акционерного общества, создаваемого в процессе разгосударствления и при ватизации гос.собственности. Размер УФ открытого акционерного общества, создаваемого в процессе разгосударс- твления и приватизации гос. собствен- ности, определяется по балансовой стоимости объекта на 1 января теку- щего года, исходя из результатов ин вентаризации и оценки активов и пассивов. В начале проверки УФ надо проверить и установить, правильно ли он сформирован. При этом аудитор должен знать, что по завершении оце нки имущества орг-ция производит операции по проведению УФ к разме- ру, который должен соответствовать выкупной (продажной) стоимости орг-ции или ее УФ, фиксируемый в учре дительных док-тах. С этой целью ср-ва резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли (за вычетом сумм, направленных на покрытие убытков), ср-ва целевого финансирования (кроме полученных как взносы от других пред-тий на фи нансирование целевых программ), включая ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, направляются на ↑ УФ и делаются след. записи:

Д сч82 «Резервный фонд»; сч83 «До- бавочный фонд»; сч84 «Нераспреде- ленная прибыль (непокрытый убыток) сч.86 «Целевое финансирование»; К сч80 «УФ». Сумма убытков прошлого года ↓ (закрывается) за счет ср-тв ре- зервного фонда, нераспределенной прибыли отчетного года, ср-тв целе- вого финансирования и др., на основа нии этого делаются след. записи:

Д сч82;сч86; К сч84 . При наличии в отчетном периоде убытков и отсутст- вии (или недостаточности) сре-тв и источников для их покрытия сумма непокрытых убытков списывается с К сч99 «Прибыли и убытки» в Д сч 84

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, правильно ли составлен заключительный баланс на дату, определяемую в соответствии с законодательством о приватизации.

Затем проверяется правильность запи сей на счетах БУ, связанных с поступ лением ден. ср-тв за акции. Одновре- менно надо проверить и установить, правильно ли выданы акции членам трудового коллектива. Необходимо знать,что члены трудового коллектива и приравненные к ним лица в течение пяти месяцев с момента госуд. регист рации акций первой эмиссии, но не более 8 месяцев со дня принятия ре шения о создании открытого акционер ного общества приобретают акции по цене на 20 % ниже номинальной стои мости и на сумму, не превышающую 100 баз величин заработных плат. Количество акций первой эмиссии, выделенных для этой цели, определя ется на основании заявлений членов трудового коллектива. Если участники производили расчеты за свои акции прватизационными чеками, надо проверить правильность записей на счетах БУ

24.Контроль резервов предстоящих расходов и платежей.Порядок обра зования и использования резервов предстоящих расходов устанавливает ся Министерством финансов РБ, а кон кретный перечень таких резервов в орг-ции указывается в его учетной по- литике. К числу резервируемых расхо дов могут отно­ситься: суммы на опла ту предстоящих отпусков работников; на выплату ежегодного вознагражде- ния за выслугу лет; затраты на рекуль тивацию земель; на гарантийный ре- монт и гарантийное обслуживание; восстановление и ремонт автомобиль ных шин и на другие цели. Резервы создаются для равномерного включе ния предстоящих расходов в с/с строи тельно-монтажных работ. В первую очередь надо установить,какие резе рвы образуются в данной орг-ации. Для этого используются аналит. дан- ные к сч 96 «Резервы предстоящих расходов» Затем следует проверить правильность образования каждого резерва в отдельности. Обоснован- ность включения резервируемых сумм на с/с строительно-монтажных работ проверяют на основании записей по Д сч.20,23,25,26 и других, и К сч.96. Осо бенно внимательно следует провери- ть законность образования резерва по сомнительным долгам.При этом ауди тор должен знать, что сомнительным долгом считается дебиторская задол- женность орг-ции, которая не погаше- на в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Решение о создании резе рва по сомнительным долгам должно быть закреплено в приказе по учетной политике орг-ции. Резервы по сомните льным долгам создаются на основе ре

зультатов про­веденной в конце отчет ного года инвентаризации дебиторс- кой задолженности орг-ции и отраже- ния по каждому сомнительному долгу вероятности его погашения. Если все меры по взысканию такой задолжен- ности, по мнению кредитора, были использованы и оказались безуспеш ными, орг-ция имеет право зарезерви ровать определенную сумму прибыли на возможное списание в будущем го ду безнадежных долгов за счет создан ного резерва. Величина резерва опре деляется отдельно по каждому сомни тельному долгу в зависимости отфи нансового состояния (платежеспособ- ности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частич ной сумме. Образование резерва по сомнительным долгам проверяется по данным аналит. сч63 «Резервы по сом нительным долгам». На след. этапе проверки устанавливается правильно сть использования ср-тв создаваемых резервов. Проверку осуществляют на основании записей по Д сч63 и 96. Следует также проверить и установи ть, проводится ли ежегодная инвента ризация резервов предстоящих расхо дов и инвентаризация дебиторской задолженности, и как отражаются на счетах БУ выявленные расхождения

Поиск по сайту: