5. Планирование доходов от реализации.Направления использования выручки от реализации
Классификация затрат
В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы.
Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.
Все денежные затраты предприятия по экономическому содержанию группируются по трем признакам:
1. расходы, связанные с извлечением прибыли,
2. расходы, не связанные с извлечением прибыли,
3. принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя
· затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
· инвестиции
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Инвестиции - это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:
· расходы по обычным видам деятельности
· операционные расходы
· внереализационные расходы
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные расходы.
К внереализационным расходам относятся чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам:
· материальные затраты
· затраты на оплату труда
· отчисления на социальные нужды (социальный налог)
· амортизация
· прочие затраты
1. Материальные затраты - это затраты:
* на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;
* на тару и тарные материалы;
* на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;
* на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,
* на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;
2. Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РБ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
3.Отчисления на социальные нужды - обязательные отчисление в размере 34% в ФСЗН, производится предприятием от всех видов оплаты труда независимо от источника выплат, кроме тех на которые взносы не начисляются.
4.Амортизации ОС и НМА - сумма амортизационных отчислений по ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности.
5.Прочие затраты:
*налоги и сборы в бюджет, кроме местных налогов, которые уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
* страховые взносы по видам обязательного страхования имущества, грузов;
* проценты по ссудам, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
* оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятия;
* плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; оплата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг в пределах установленных норм;
* арендная плата, лизинговые платежи;
По отношению к объему производства:
· постоянные
· переменные
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие.
Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
По способу отнесения на себестоимость объектов:
· прямые;
· косвенные.
В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).
По степени однородности затраты разделяются на:
· элементные
· комплексные
Элементные расходы – это совокупность расходов одного вида без учета того, где эти расходы возникли – в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация
Комплексные расходы указывают на место возникновения затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату), общепроизводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.
Существуют и другие классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно и своевременно.
Планирование расходов
Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности.
При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):
С = Н х В
Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат рассчитывается следующим образом:
,
Где Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;
Впл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;
Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.
В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.
Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.
На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением отчислений в ФСЗН занимает наибольший удельный вес в себестоимости, это – трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство – фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.
На величину себестоимости готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.
Влияние это заключается в следующем.
1. Незавершенное производство (НП) – так называется продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукции, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый "задел", когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, что вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.
Выпуск готовой продукции по себестоимости считается по формуле:
Выпуск ГП = Остатки НП входные + Валовые затраты – Остатки НП выходные
отсюда
Выпуск ГП = Валовые затраты - (Остатки НП выходные – Остатки НП входные)
Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету "Незавершенное производство" и это разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету "Незавершенное производство" и это разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.
Примеры:
1) Остатки НП – входные - 100 рублей
Валовые затраты - 1000 рублей
Остатки НП – выходные - 120 рублей
Готовая продукция = 100 + 1000 – 120 = 980 рублей
(по себестоимости)
2). Остатки НП – входные - 100 рублей
Валовые затраты - 1000 рублей
Остатки НП – выходные - 70 рублей
Готовая продукция = 100 + 1000 – 70 = 1030 рублей
(по себестоимости)
Эти же примеры можно решить и другим способом:
Разница между входными и выходными остатками – это изменение сальдо.
В первом примере изменение (+20) рублей, во втором примере (-30) рублей.
Аналогично влияет на себестоимость готовой продукции изменение остатков расходов будущих периодов.
2) Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы, которые несет предприятие в данном периоде, но которые будут включаться в себестоимость в следующих периодах – в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за 1 квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов". Зато в первом квартале следующего года сальдо по счету "Расходы будущих периодов" уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в первом квартале.
Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов", и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.
Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету "Расходы будущих периодов" уменьшится, и затраты списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.
Таким образом:
Выпуск ГП = Валовые затраты – изменение сальдо НП – изменение сальдо по РБП
Примеры:
К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов
3) Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.
Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, коммерческих расходов и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее, предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.
Классификация доходов предприятия
Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.
Доходы, также как и расходы, подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы;
г) чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Операционными доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные доходы.
В состав прочих внереализационных доходов входят чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.