Помощничек
Главная | Обратная связь


Археология
Архитектура
Астрономия
Аудит
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учёт
Войное дело
Генетика
География
Геология
Дизайн
Искусство
История
Кино
Кулинария
Культура
Литература
Математика
Медицина
Металлургия
Мифология
Музыка
Психология
Религия
Спорт
Строительство
Техника
Транспорт
Туризм
Усадьба
Физика
Фотография
Химия
Экология
Электричество
Электроника
Энергетика

Перевірка правильності ведення обліку та складання фінансової звітності на підприємстві

Завдання, послідовність і джерела ревізії результатів фінансово-господарської діяльності підприємства

 

Основними завданнями перевірки стану бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю є:

1) всебічне вивчення організації обліку та внутрішнього контролю за раціональним використанням грошових коштів і матеріальних ресурсів, забезпеченням власності підпри­ємства;

2) встановлення повноти, своєчасності та достовірності відображення господарських і фінансових операцій в пер­винних документах і облікових регістрах відповідно до діючих національних П(С)БО, інших нормативно-право­вих актів щодо ведення бухгалтерського обліку;

3) контроль за забезпеченням впровадження сучасних технологій збору та обробки обліково-економічної інфор­мації;

4) контроль за достовірністю відображення у бухгал­терському обліку та фінансовій звітності кількісних і якіс­них показників роботи підприємства;

5) гаранту­вання для суб'єкта господарювання достовірності даних про сплату податків, оцінки діяльності за минулий звіт­ний період та прогнозування її на наступні періоди.

Послідовність ревізії стану обліку і звітності:

1. Відповідність організації і методики ведення бухгалтерського фінансового й управлінського обліку та складання фінансової звітності затвердженим положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, Плану рахунків, Інструкції про його застосування та іншим норма­тивним актам.

2. Правильність оформлення документами здійснених господар­ських операцій, достовірність документів, своєчасність і повнота відоб­раження операцій у бухгалтерському обліку.

3. Наявність на документах грошового, матеріального, майново­го, розрахункового та кредитного характеру підписів керівника і го­ловного бухгалтера.

4. Своєчасність і якість виробничих, товарних, матеріальних, аван­сових звітів, звітів касира та ін.

5. Правильність і своєчасність перевірки й бухгалтерської оброб­ки документів і звітів матеріально відповідальних осіб бухгалтерією.

6. Своєчасність розгляду й затвердження документів і звітів ке­рівником підприємства.

7. Правильність кореспонденції рахунків, тотожність зустрічних сум у регістрах бухгалтерського обліку.

8. Своєчасність і якість ведення облікових регістрів.

9. Достовірність контролю за видачею й використанням дору­чень і своєчасність оформлення оприбуткування цінностей у підзвіт матеріально відповідальним особам.

10. Ефективність застосування комп'ютерних програм бухгал­терського обліку.

11. Своєчасність і якість складання фінансової звітності.

12. Своєчасність і ефективність інвентаризацій цінностей і роз­рахунків.

13. Стан архіву бухгалтерських документів і дотримання правил і термінів їх зберігання.

14. Обстеження структури бухгалтерії, організації обліку і звітності.

15. Забезпеченість бухгалтерії нормативними матеріалами, поло­женнями, інструкціями, бланками документів і звітів.

16. Розстановка кадрів, підвищення кваліфікації працівників бух­галтерії.

17. Система матеріальної відповідальності, укладання договорів із матеріальновідповідальними особами про повну матеріальну відпо­відальність.

18. Пропускна система, охорона цінностей.

19. Використання прав і виконання своїх обов'язків головним бухгалтером.

Джерела ревізії:наказ про облікову політику, бізнес-план; первинні документи, посадові інструкції працівників бухгалтерії, звіти матері­ально відповідальних осіб, графіки здавання звітів; регістри синте­тичного й аналітичного обліку, нагромаджувальні відомості; статис­тична, оперативна, податкова, фінансова звітність; акти ревізій і перевірок тощо.

Перевірка правильності ведення обліку та складання фінансової звітності на підприємстві

Правильно організований облік, своєчасно й реально складена та подана фінансова звітність дають змогу вести систематичний, опера­тивний контроль за збереженням і раціональним використанням товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів.

Перевірка організації бухгалтерського обліку та звітності починаєть­ся задовго до виїзду ревізора на об'єкт — під час підготовки до ревізії. Така попередня перевірка здійснюється на підставі поданих у вищестоящу організацію балансів і звітів, а також актів ревізій і перевірок.

До початку проведення перевірки ревізор знайомиться з норма­тивними документами, які регулюють ведення бухгалтерського об­ліку і фінансової звітності.

Ревізор повинен мати довідковий матеріал, який стисло характе­ризує короткий зміст законів, постанов, інструкцій та інших вказівок з питань обліку і звітності.

Виїхавши на місце ревізії, ревізор встановлює, як виконується Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", чи правильно застосовуються положення (стандарти) бух­галтерського обліку, План рахунків, чи дотримуються Інструкції про його застосування, як виконуються інші нормативні положення, вка­зівки з обліку і звітності. Інформація, одержана за результатами по­передньої перевірки, використовується ревізором для подальшої ревізії. Перевірка стану обліку і звітності проводиться на підставі програми.

Програма складається з таких питань:

1. стан обліку і звітності.З'ясовується, за якою формою обліку ведеться бухгалтерський і податковий облік на підприємстві, чи забезпе­чує застосування такої форми обліку перевірку достовірності звітних да­них. Оцінка стану бухгалтерського обліку може бути об'єктивною тільки після перевірки дотримання Плану рахунків, типової кореспонденції і інструктивних вказівок про порядок ведення обліку окремих операцій;

2. правильність відображення в бухгалтерському та подат­ковому обліку результатів попередньої ревізії(з питань обліку і звітності);

3. відповідність показників балансу даним Головної книги, регістрам синтетичного і аналітичного обліку, звітам і прикла­деним до них документам;

4. правильність проведення інвентаризацій каси, матеріаль­них цінностей і розрахунківі правильність та обов'язковість прове­дення контрольних вибіркових інвентаризацій; якість і своєчасність перевірки інвентаризаційних матеріалів і складання порівнювальних відомостей бухгалтерією; своєчасність й правильність розгляду і за­твердження результатів інвентаризацій керівником;

5. правильність ведення обліку касових операційі їх від­повідність Порядку ведення касових операцій;

6. порядок ведення обліку затрат, собівартості продукції і фінансових результатів(доходів, прибутків, рентабельності);

7. стан дебіторської і кредиторської заборгованості встанов­лення фактів простроченої, безнадійної заборгованості, сумнівних боргів і заходи щодо їх ліквідації та оздоровлення фінансового стану;

8. реальність статей балансу,достовірність звітів про фінан­сові результати, рух грошових коштів і власний капітал;

9. стан розрахунків з бюджетомі позабюджетними фондами тощо.

Необхідною умовою чіткої організації обліку в бухгал­терії є:

1) розподіл службових обов'язків між працівниками апарату бухгалтерії;

2) забезпечення бухгалтерії підприємс­тва необхідними нормативними документами, обліковими регістрами, бланками первинних бухгалтерських доку­ментів і звітами;

3) наявність графіка здавання матеріально відпові­дальними особами, структурними підрозділами підпри­ємства всіх необхідних бухгалтерських документів, звітів і зведень;

4) забезпечення відповідно до встановлених правил збереження архіву бухгалтерських документів, регістрів обліку і звітів поточного та попередніх років.

Стан звітної дисципліни характеризує здавання звітів матеріально відповідальними особами у встановлені тер­міни, проведення облікових робіт відповідно до графіка здавання місячних, квартальних і річних звітів в органи державної податкової адміністрації, органи статистики та вищі органи управління. У процесі перевірки ревізор ви­вчає такі питання:

1) чи ознайомлені працівники підприємства, що оформляють первинні документи, з веденням бухгалтерського обліку, з положеннями, інструкціями і вказівками, які регламентують облік основних засобів, матеріальних цінностей, грошових коштів, витрат виробництва; порядком заповнен­ня документів, облікових регістрів і форм звітності;

2) чи своєчасно доведені до складів, цехів, відділів і служб промислового підприємства списки осіб, які мають право підпису на оформлення документів стосовно отри­мання товарно-матеріальних цінностей;

3) наявність цінників на матеріали, напівфабрикати, готові вироби.

Відповідне оформлення даних бухгалтерського обліку вимагає використання бланків встановленої форми та їх заповнення відповідно до "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", наявності регістрів бухгалтерського обліку, встановлених інструкціями і вказівками Міністерства фінансів України та відповідних міністерств, відомств, правильне й акурат­не відображення записів, підведення підсумків щодо обігів і залишків на початок і кінець кожного звітного періоду.

Бухгалтерський облік є суворо документальним, тому в процесі перевірки необхідно вивчити якість оформлення документації, а саме: наявність оригіналів документів, які підтверджують здійснення господарсько-фінансових операцій, правильне їх заповнення відповідно до встанов­лених форм, наявність необхідних реквізитів, підписів відповідальних осіб, у разі потреби погашення штампами встановленої форми. Наявність численних безпідставних і неправильно виправлених помилок у записах бухгал­терських реєстрів і банківських документах, де виправ­лення взагалі не допускаються, свідчить про незадовіль­ний стан бухгалтерського обліку на підприємстві.

У разі ревізії стану бухгалтерського обліку значну увагу приділяють вивченню порядку відображення госпо­дарських операцій на рахунках і отримання звітної інфор­мації. Ревізору необхідно перевірити облікові регістри (їх форму, побудову, порядок і своєчасність заповнення), від­повідність аналітичних рахунків синтетичному обліку, можливість безпосереднього заповнення форм звітності на підставі облікових даних. Перевірці підлягає кожна форма звітності зокрема. У разі ревізії окремих форм з'ясовують повноту і достовірність звітних показників, правильність оформлення і наявність відповідних підписів, точність підрахунків проміжних і зведених підсумків, розрахунки відсотків, середніх величин, взаємозв'язок з іншими фор­мами звітності за однорідними показниками.

В умовах застосування ПЕОМ спочатку потрібно з'ясувати наявність і правильність розробки й адаптації програми та забезпечення підприємства обліковою інфор­мацією. Всі виявлені факти порушення діючої методології обліку, виправлення і перекручення звітності відобража­ють в акті ревізії.

Перевірка стану обліку забезпечує достовірність безпе­рервного відображення господарської та фінансової діяль­ності підприємства для поточного інформування мене­джерів, маркетологів та інших управлінців для прийняття рішень щодо ефективності господарювання і ревізії за ви­користанням капіталу й ресурсів виробництва та достовір­ності фінансової звітності.

Особливо відповідальною роботою ревізора є перевірка бухгалтерської звітності підприємства. Нормативною ба­зою, якою керується ревізор при цьому, є Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Украї­ні", а також національні стандарти бухгалтерського облі­ку, затверджені Мінфіном України.

Контроль починається з вивчення складу звітності ревізованого підприємства.

1. Перевірка наявності документів про реєстрацію підприємства як платника податків, обсягів по формах установленої звітності, ураховуючи специфіку підприємницької діяльності (методи обстеження, нормативної перевірки).

2. Потім здійснюється перевірка дотримання термінів здачі звітності податковим органам, управлінням статистики, органам управління спеціальними державними позабюджетними фондами: Пенсійного, інноваційного, зайнятості населення, соціального страхування (метод нормативної перевірки і порівняння).

3. Перевірка достовірності звітності проводиться за формами бухгалтерської, статистичної і податкової звітності на підставі даних поточного бухгалтерського і податкового обліку. Залежно від показників виду і форми звітності дані поточного бухгалтерського обліку за кожен місяць систематизуються в спеціальних накопичувальних відомостях для визначення обсягів у розрізі окремих показників за звітний квартал і з початку року. Тому треба перевірити правильність формування даних у цих накопичувальних відомостях, застосовуючи метод нормативної перевірки на включення в базу оподаткування, метод порівняння даних підсумків з відповідних показ­ників з урахуванням виявлених по попередніх розділах ревізійної роботи порушень і даних, відображених у формі звітності.

4. Дані балансу перевіряються за методом порівняння окремих показників з даними Головної книги про залишки на балансових рахунках станом на кінець звітного періоду, а на початок звітного періоду вони додатково звіряються з балансом за минулий рік станом на кінець року. Достовірність і реальність залишків по рахунках розрахунків перевіряються за методом перевірки даних, інвентаризації цих розрахунків. При підозрі на недостовірність даних проводиться зустрічна перевірка з дебіторами та кредиторами.

5. Обов’язково перевіряється правильність відображення в поточному бухгалтерському обліку і внесення змін у податкову звітність, зроблених на підставі попередніх актів перевірок, постанов органів державного контролю при виявленні порушень чин­ного законодавства з оподаткування, встановлення нестач зловживань і т. п.

При встановленні запущеності обліку ревізор складає акт, установлює термін для поновлення обліку і тільки після цього здійснює документальну перевірку, ревізію.

Переконавшись у достовірності фінансової звітності, яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвер­дженого первинною документацією про господарську ді­яльність підприємства, ревізор має підстави підтвердити правильність складання та її достовірність.

Ревізор перевіряє, як забезпечується методичне керівництво вище­стоящої організації щодо застосування існуючої форми обліку, чи уза­гальнюється досвід передових підприємств. Крім того, ревізор має вивчи­ти обсяг і особливості господарської діяльності, структуру облікового апа­рату, документообіг, розподіл обов'язків між працівниками бухгалтери.

Повнота і своєчасність документального оформлення й відобра­ження в обліку всіх операцій, пов'язаних з рухом товарно-матері­альних цінностей і грошових коштів, є критерієм оцінки постановки й стану бухгалтерського обліку.

Ревізор встановлює: яких заходів було вжито за актами попе­редніх ревізій і перевірок; чи збираються поступово облікові дані для складання звітності, чи ведеться робота за графіком, чи встановлено належний порядок приймання, перевірки й обробки документів.

Важливу роль у правильній організації обліку відіграє підвищен­ня ділової кваліфікації кадрів облікових працівників, проведення з ними семінарських занять з питань удосконалення обліку.

Важливо також перевірити правильність оформлення документів, їх зміст, відповідність почерку, правильність підписів, відтисків штампів, печаток, оглянути зовнішній вигляд, папір, спосіб запису, особливо в сумнівних документах. Особливо старанно перевіряють дотримання відповідності записів одних і тих самих операцій у різних облікових регістрах. Слід з'ясувати, чи правильно ведеться облік на позабалан­сових рахунках. Завершивши перевірку стану бухгалтерського об­ліку, ревізор складає довідку.

Якщо ревізією виявлено недоліки в організації, веденні бухгал­терського обліку, ревізор складає план ліквідації відсталості.

Необхідність проведення заходів щодо упорядкування обліку і звітності спричинена тим, що в окремих підприємствах допускаються порушення фінансової й розрахункової дисципліни, внаслідок чого відбуваються різного роду зловживання.

Так, з метою створення уявної благополучності щодо збереження коштів на деяких підприємствах великі нестачі й розтрати в бухгал­терському обліку відображали на рахунках дрібних нестач, термінові донесення не подавали, винних осіб не карали й відповідних профі­лактичних заходів для попередження зловживань не вживали.

Ревізор встановлює, як впроваджується наукова організація праці бухгалтера (чи виділено для бухгалтерії приміщення, чи раціонально розміщено робочі місця, чи забезпечені бухгалтери необхідними інструктивно-нормативними матеріалами, комп'ютерною технікою тощо).

Потім перевіряють: чи забезпечується повне звіряння даних ана­літичного й синтетичного обліку до складання балансу, чи прово­диться на підприємствах з кількісно-сумовим обліком щомісячне звіряння даних аналітичного обліку з даними складського обліку та чи оформляється воно актом; чи впроваджується оперативний конт­роль за повнотою і своєчасністю здавання виручки, за видачею і ви­користанням доручень на право одержання товарів, чи правильно й своєчасно робиться відмітка про те в книзі обліку виданих доручень.

Необхідно також з'ясувати, як організовано зберігання документів за поточний місяць, за минулі місяці, за три останніх роки, чи має підприємство архів для документів тимчасового (здебільшого до трьох років) і постійного зберігання, чи є відповідальна за архівну справу особа.

Встановлюють відповідність даних облікових регістрів показни­кам фінансової звітності. Окремі статті балансу порівнюють з показ­никами звітів про фінансові результати, про рух грошових коштів і власний капітал, а також звіряють між собою дані цих звітів.

Особливій перевірці підлягають ті статті балансу, які характери­зують негативні сторони господарської діяльності й на яких можливе вуалювання нестач, розтрат, крадіжок, а також сум дебіторської забор­гованості: грошові кошти в дорозі, незавершене виробництво, резерв сумнівних боргів, дебіторська заборгованість з бюджетом, нерозподіле­ний прибуток (непокритий збиток), відстрочені податкові зобов'язан­ня, а також товари на відповідальному зберіганні у покупців тощо.

Перевірка завершується складанням проміжного акта (довідки, доповідної записки) або записом результатів її в розділі "Ревізія стану обліку і звітності" основного акта ревізії.

 




Поиск по сайту:

©2015-2020 studopedya.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.