Имело ли право ООО «Приз» вести учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание на счете 26»Общехозяйственные расходы»?
03.04.2008
03.04.2008
Нормативно правовые, проверка
Харламов А.А.
4.4
Каким образом расходы на расчетно-кассовое обслуживание влияет на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
04.04.2008
04.04.2008
Нормативно правовые
Харламов А.А.
Подготовка заключения
04.04.2008
05.04.2008
Организационные
Харламов А.А.
5.1
Написание, оформление заключения эксперта
05.04.2008
05.04.2008
Логические
Харламов А.А.
Подготовка приложений к заключению эксперта
05.04.2008
05.04.2008
-
Харламов А.А.
Исследовательская стадия производства судебно-экономической экспертизы.
При проверке правильности отнесения расходов на контрольно-кассовое обслуживание были исследованы следующие документы:
1. Бухгалтерская справка №98 от 31 декабря 2008 года о суммах отнесенных на расчетно-кассовое обслуживание
2. Выписка из учетной политики, применяемой для целей налогообложения
Стадия сравнительного исследования:
а) по первому вопросу:
решая вопрос о возможности включения конкретного платежа банку в расходы по контрольно-кассовому обслуживанию, следует учитывать, относится ли оказанная услуга к операциям в установленном перечне банковских операций, приведенном в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Вид расхода
Относимость к ККО*
1. Плата за расчетно-кассовое обслуживание
относится
2. Плата за прием наличных денежных средств
относится
3. Плата за ведение расчетного счета
относится
*ККО - контрольно-кассовое обслуживание
Основываясь на проведенном исследовании, можно сказать, что ООО «Приз» правильно относила произведенные расходы к расходам по расчетно-кассовому обслуживанию.
б) по второму вопросу:
по данным, представленным ООО «Приз», затраты по расчетно-кассовому обслуживанию за 2007 год составили 98156,43р. Проведем арифметическую проверку представленной информации:
Плата за расчетно-кассовое обслуживание + Плата за прием наличных денежных средств + Плата за ведение расчетного счета =35262,23+56894,20+6000,00=98156,43.
Сумма расходов на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Приз» в 2007 году составляет 98156,43р. (данные представленной справки подтвердились)
в) по третьему вопросу:
специфика налогового учета расходов на оплату банковских услуг заключается в том, что в главе 25 НК РФ содержится две нормы, в соответствии с которыми можно признать данные расходы в целях налогообложения прибыли. Во-первых, расходы на оплату услуг банков упоминаются в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть они могут быть включены в прочие расходы, связанные с производством или реализацией.
Во-вторых, расходы на услуги банков поименованы в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.
Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 252 НК РФ. Получается, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей следует зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.
Изучив необходимую нормативно-правовую базу и выписку из учетной политики, применяемой ООО «Приз» для целей налогообложения, можно сделать вывод, что организация имела право вести учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
г) по четвертому вопросу:
Согласно главы 25 части 2 НК РФ, независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.
Заключение эксперта
по определению председательствующего судьи арбитражного суда г. Рязани Ковалева Г.Л. о назначении судебной экономической экспертизы от 29 марта 2008 года
г. Рязань 5 апреля 2008 года
По определению председательствующего судьи арбитражного суда г. Рязани Ковалева Г.Л. при секретаре Ерошкиной М.О. о назначении судебной экономической экспертизы от 29 марта 2008 года, эксперт ООО «Независимый центр экспертиз» г. Рязани Харламов А.А., имеющий высшее образование и стаж экспертной работы более 10 лет, произвел судебную экономическую экспертизу.
Поводом для назначения экспертизы послужило определение суда.
Судебная экономическая экспертиза проводилась с 29 марта 2008 года по 1 апреля 2008 года. На разрешение эксперта Харламова А.А. поставлены следующие вопросы:
1) Правильно ли ООО «Приз» относила произведенные расходы к расходам по расчетно-кассовому обслуживанию?
2) Какую сумму составляют расходы на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Приз» в 2007 году?
3) Имело ли право ООО «Приз» вести учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание на счете 26 «Общехозяйственные расходы»?
4) Каким образом расходы на расчетно-кассовое обслуживание влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
В распоряжение эксперта представлены следующие документы:
1. Бухгалтерская справка №98 от 31 декабря 2008 года о суммах отнесенных на расчетно-кассовое обслуживание.
2. Была запрошена экспертом и предоставлена ООО «Приз» выписка из учетной политики, применяемой для целей налогообложения по вопросам учета расходов на контрольно-кассовое обслуживание ООО «Приз».
Документы, на основе которых сделано заключение, использованы в полном объеме, без искажений.
Эксперт Харламов А.А. предупрежден об уголовной ответственности в соответствии со ст. 207 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.
Исследование
В процессе исследования по вопросу, поставленному председательствующим судьей Арбитражного суда г. Рязани Ковалевым Г.Л. о правильности отнесения ООО «Приз» произведенных расходы к расходам по расчетно-кассовому обслуживанию:
в соответствии с перечнем банковских операций, приведенном в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» можно сказать, что ООО «Приз» правильно относило произведенные расходы к расходам по расчетно-кассовому обслуживанию.
В процессе исследования по вопросу, поставленному председательствующим судьей Арбитражного суда г. Рязани Ковалевым Г.Л. о том, какую сумму составляют расходы на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Приз» в 2007 году:
по статьям расходов на контрольно-кассовое обслуживание, представленных ООО «Приз», посредством арифметической проверки установлено, что расходы на ККО составили 98156,43р.
В процессе исследования по вопросу, поставленному председательствующим судьей Арбитражного суда г. Рязани Ковалевым Г.Л. о правомерности ведения ООО «Приз» учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:
в соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Получается, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей следует зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.
Изучив необходимую нормативно-правовую базу и выписку из учетной политики, применяемой ООО «Приз» для целей налогообложения, можно сделать вывод, что организация имела право вести учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В процессе исследования по вопросу, поставленному председательствующим судьей Арбитражного суда г. Рязани Ковалевым Г.Л. о порядке влияния расходов на расчетно-кассовое обслуживание на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
согласно главы 25 части 2 НК РФ, независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.
Вывод:
а) по первому вопросу:
решая вопрос о возможности включения конкретного платежа банку в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует учитывать, относится ли оказанная услуга к банковским операциям. Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В соответствии с указанным НПА можно сделать вывод о правильности отнесения произведенных ООО «Приз» расходов к расходам по расчетно-кассовому обслуживанию.
б) по второму вопросу:
убедившись в правильности отнесения произведенных ООО «Приз» затрат к затратам по расчетно-кассовому обслуживанию, просуммировав указанные в предоставленной справке значения, получим, что сумма расходов на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Приз» в 2007 году составляет 98156,43р. (данные представленной справки подтвердились).
в) по третьему вопросу:
учитывая специфику налогового учета расходов на оплату банковских услуг, которая заключается в том, что в главе 25 НК РФ содержится две нормы, в соответствии с которыми можно признать данные расходы в целях налогообложения прибыли. Во-первых, расходы на оплату услуг банков упоминаются в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть они могут быть включены в прочие расходы, связанные с производством или реализацией; во-вторых, расходы на услуги банков поименованы в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.
Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 252 НК РФ. Следует, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей стоит зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.
Изучив необходимую нормативно-правовую базу и выписку из учетной политики, применяемой ООО «Приз» для целей налогообложения, можно сделать вывод, что организация имела право вести учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание на счете 26 «Общехозяйственные расходы»