На сьогоднішній день податок на додану вартість (ПДВ) в Україні регулюється Податковим Кодексом України, прийнятим Верховною Радою і який діє з 01.01.2011р.
1. ПДВ –різновид непрямого оподаткування, що є обов’язковим платежом загальнодержавного значення з універсальними ставками і однаковими податковими зобов’язаннями платників податків перед державою. Він нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V Податкового Кодексу України.
Як й інші непрямі податки, він входить до ціни товарів (робіт, послуг) і сплачується покупцем продавцю у складі вартості придбаного товару.
Постачання товарів –це будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Податковим періодом з ПДВ є один календарний місяць або один календарний квартал в залежності від обсягу оподатковуваних операцій платника податку за минулі дванадцять місячних оподатковуваних періодів.
Ставки ПДВ в Україні складають 20% та 0% від об’єкта оподаткування. З 2014 року ставка становитиме 17% та 0%.
2. Перш ніж визначити об’єкт оподаткування та базу оподаткування доцільно встановити платника податку.
Платником ПДВ являється будь-яка особа, яка:
Ø здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку;
Ø зареєстрована або підлягає обов’язковій реєстрації як платник цього податку;
Ø ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України.
При визначенні належної до сплати в бюджет сум податку з’являється необхідність чітко встановити об’єкт оподаткування.
Об’єктом оподаткування є операції платників податків з:
Ø Поставки (продажу) товарів та послуг, на території України;
Ø Ввезення товарів на територію Украіни;
Ø Вивезення товарів за територію України.
Подальшим кроком буде встановлення бази оподаткування податком на додану вартість. Важливою складовою для обчислення ПДВ є база оподаткування.
База оподаткування операцій з подажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг).
За чинним законодавством в Україні визначення бази оподаткування з ПДВ здійснюється як по товарах, вироблених в Україні, так і по імпорту.
2. В процесі розрахунку сум ПДВ протягом звітного періоду слід пам’ятати, що існує ряд операцій, за якими ПДВ не стягується. Тобто українське законодавство передбачає три види пільг щодо ПДВ:
1. Операції, які не виступають об’єктом оподаткування;
2. Операції, що звільнені від оподаткування;
3. Оподаткування за нульовою ставкою.
Операції, за якими ПДВ не стягується
Найменування операції
Характерна ознака
Перелік операцій
Операції, що оподатковуються за ставкою 0%
додана вартість створюється (об’єкт оподаткування виникає), ПДВ нараховується за ставкою 0%
· Експортні операції;(якщо їх
експорт підтверджений митною декларацією);
· Постачання товарів; (а саме):
- для заправки або забезпечення морських суден, повітряних суден, космічних кораблів,наземного військового транспорту;
- постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі).
· Постачання таких послуг:
- міжнародні перевезення паса-жирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морсь-ким і річк. та авіаційним трансп.;
- послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.
Операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ
додана вартість відсутня, передача права власності не відбувається
· виплата у грошовій формі з/п,
пенсій, стипендій, субсидій
· емісія цінних паперів;
· передача майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду);
· надання послуг із страхування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності;
· обіг валютних цінностей;
· надання послуг з інкасації, розрахунково-касового бслуговува-ння, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики;
· постачання позашкільним навч. закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти і т.д.
Операції, що звільнені від оподаткування ПДВ
додана вартість створюється, передача права власності здійснюється, але ПДВ не нараховується
· постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят;
· постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-техн. та дошкільної освіти навчальними закла-дами (виховання та навчання дітей в музичних, художніх, мистецьких школах; утримання, вихов-я та навч. дітей у дошк. навч. закладах; навча-ння аспірантів і докторантів; прий-мання кандидатських іспитів) і т.д.
· постачання (передплата)
періодичних видань друкованих засобів масової інформації, поставка учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва;
· постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню;
· поставка товарів
спеціального призначення для інвалідів;
· надання послуг з охорони
здоров’я закладами охорони здоров’я;
· постачання лікарських засобів, дозволених для ви-ва та застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів;
· продаж путівок на
санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей;
· надання благодійної допомоги;
· постачання послуг з переве-зення пасажирів міським пасажирсь-ким транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку;
· надання послуг з поховання;
· операції із ввезення на митну територію України товарів морського промислу і т.д.
На відміну від осіб, які не сплачують ПДВ нульова ставка дає право на відшкодування сум податкового кредиту. Фактично з операцій, які обкладаються нульовою ставкою, держава гарантує повернення ПДВ в межах сум, які надійшли від попередніх учасників.
4. ПДВ –це складний податок, який передбачає існування податкових зобов’язань щодо ПДВ і сум, що підлягають сплаті ПДВ до бюджету.
Механізм обчислення ПДВ базується на співставленні сум податкового зобов’язання і сум податкового кредиту.
Податкове зобов’язання -загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному податковому періоді.
Податковий кредит –сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.
Таким чином: Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет(відшкодуванню з бюджету) за підсумками податкового періоду, дорівнює розміру податкових зобов’язань платника податку, яка зменшена на суму податкового кредиту такого періоду. (Або іншими словами – це різниця між нарахованою сумою податкових зобов’язань по ПДВ та сумою ПДВ податкового кредиту).
ПДВ = ПЗ – ПК,
де ПЗ – податкові зобов’язання;
ПК – податковий кредит.
Якщо за звітний період сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов’язань, то в декларації з ПДВ відбивається сума ПДВ до відшкодування з бюджету.
(Наприклад- як зрозуміти, з чого складається ПЗ та ПК?)
Податкове зобов’язання складається з сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у звітному податковому періоді у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься у валові доходи виробництва або початкову вартість основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Податковий кредит складається з сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у звітному періоді у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься у валові витрати виробництва або початкову вартість основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Важливим елементом у механізмі сплати ПДВ є дата виникнення податкових зобов’язань і права платника на податковий кредит.
Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг;
- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку; у разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
У деяких випадках дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається таким чином:
Вид операції
Дата виникнення ПЗ
Поставка товарів або послуг з використанням торговельних автоматів
Дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки
Операції фінансової оренди (лізингу)
Дата фактичного передання об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю
Продаж товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів
Дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді
Ввезення (імпортування) товарів
Дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті
Приклад:
Необхідно визначити розмір податкових зобов’язань, які нараховані продавцем за результатами виконання договору купівлі-продажу.
Вихідні дані:
Відповідно до договору купівлі-продажу №155 від 02.12.09р. підприємство «День» реалізує товар (продукти харчування) підприємству – покупцю «Південь». Операції виконано в такому порядку:
05.12 – відвантаження товару на загальну суму 1800 грн.(з ПДВ)
15.12 – отримання оплати від покупця – 1800 грн.
Розв’язання
У процесі реалізації товару у підприємства – продавця «День» виникають податкові зобов’язання з ПДВ.
(Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то необхідно взяти до уваги, що така сума складає 120% реалізаційної вартості товарів (100% реалізаційної вартості + 20% ПДВ).
15.12. – податкові зобов’язання не виникають, оскільки покупцем здійснено оплату того товару, який було поставлено раніше, тобто завершено процес реалізації (відбулася друга подія процесу реалізації – отримання оплати за товар, який було відвантажено раніше).
Висновок: розмір ПЗ за результатами виконання договору складає 300 грн.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит у разі придбання товарів вважається дата здійснення одної з подій:
- дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) у разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
- дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
У разі, коли платник придбає товари, вартість яких не відноситься до складу витрат виробництва і не підлягає амортизації, податки сплачені з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються.
Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) – актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).
У разі, якщо різниця між загальною сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту має позитивне значення, вона підлягає сплаті в бюджет в установлені законодавством строки. А саме: до 15 числа наступного звітного місяця.
Кожний платник самостійно визначає належну до сплати суму податку і зобов’язаний своєчасно її перерахувати.
5. Продаж товарів здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. Основним первинним документом з ПДВ в Україні є податкова накладна.
Податкова накладна –це по-перше, первинний документ, що підтверджує виникнення податкового зобов’язання у платника податку в зв’язку з продажем товарів і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця – платника податку у зв’язку з придбанням таких товарів;
по-друге, звітний податковий документ і одночасно розрахунковий документ з ПДВ.
Згідно з підпунктом 7.2.3, ст..7 Закону продавець товарів виписує податкову накладну в двох примірниках і видає покупцю перший примірний (оригінал), залишаючи собі другий примірник (копію).
Порядок складання та заповнення всіх реквізитів податкової накладної викладено у Наказі ДПА України «Про затвердження форм податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.97 р. №165 зі змінами та доповненнями. Всі примірники податкових накладних підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж таких товарів, та скріплюється печаткою продавця.
Не дозволяється внесення у податковий кредит сум ПДВ у разі відсутності у покупця податкової накладної. Проте існують випадки, коли не виписується податкова накладна:
- якщо обсяг разового продажу не перевищує 240 грн (в т. ч. ПДВ);
- у разі надання транспортних послуг населенню з видачею транспортних квитків;
- при здійсненні операцій, що не включаються до об’єкта оподаткування;
- при імпорті товарів (робіт, послуг).
У такому разі сплачений (нарахований) продавцю податок покупець відносить до податкового кредиту на підставі інших підтверджуючих документів (касових чеків або вантажних митних декларацій).