Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Этот налог относится к федеральным налогам. Правила исчисления и уплаты регулируются главой 23 II части НК РФ. Само название налога указывает на круг его плательщиков. Это – физические лица.

Согласно ст. 11 НК РФ под физическими лицами следует понимать:

- граждане РФ;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

При этом не все эти лица автоматически становится плательщиком НДФЛ. Ими признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками (ст.209 НК РФ). По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ.

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников в РФ;

- доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Открытый перечень доходов физических лиц установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов нужно и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам;

- алиментов;

- компенсаций стоимости путевок;

- оплаты лечения и медицинского обслуживания;

других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым, т.е. все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

В соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

По ставке 9% облагаются доходы, полученные в виде дивидендов и некоторых другие, приведенные в ст. 224 НК РФ.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Максимальная ставка 35% применяется в следующих случаях:

1. при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.

2. при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по особым условиям по рублевым вкладам и вкладам в иностранной валюте. Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя. К этой же группе относятся процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, если они превышают те же пределы.

3. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Налог платится с сумм, рассчитанных по правилам, установленным ст. 212 НК РФ.

4. при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (ст. 224 НК РФ):

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы.

Налоговыми резидентами в РФ признаются все лица независимо от их гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Не являются налоговыми резидентами РФ граждане РФ, находящиеся за границей более 183 дней в году.

Доходы налогоплательщика подлежат обложению по ставке 13%, если они получены:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для налоговых резидентов РФ;

2. от источников РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на так называемые вычеты. В НК РФ предусмотрены пять групп таких вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

Вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ (в т.ч. индивидуальные предприниматели, пенсионеры, безработные).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Размер для каждой категории фиксирован.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Все стандартные налоговые вычеты условно можно разделить на две группы:

1. вычеты на налогоплательщика (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2. вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Минимальный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. Иначе говоря, суммировать вычеты нельзя.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся: родители, в том числе приемные; супруги родителей; опекуны или попечители. Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей.

Этот вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет, но если ребенок является: учащимся очной формы обучения; аспирантом; ординатором; студентом; курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляется налоговым агентом, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%.

Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты выступают посредниками между налогоплательщиками и государством, удерживая налог с доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляя его в бюджет.

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента и представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом начиная с месяца, в течение которого работник был оформлен по трудовому договору.

Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом на основании предоставленной налоговому органу налогоплательщиком декларации по НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет социальные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Социальные вычеты предоставляются по следующим основаниям:

1. по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2. по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3. по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4. по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5. по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально сумму вычетов в размере 120 000 рублей, установленную НК РФ. Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов, признаваемых социальными вычетами: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета, главное, чтобы общая сумма не превышала 120 000 рублей.

Как правило, социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы, на основании налоговой декларации по НДФЛ и документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ:

1. при продаже имущества;

2. в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

3. при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества, в случае отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых складываются отношения купли-продажи имущества.

Этот вычет предоставляется налогоплательщику при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, земельные участки и пр. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Под иным имуществом понимаются автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, и иные предметы.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, полученные налоговыми резидентами РФ, не облагаются НДФЛ, и их декларировать не нужно. Следовательно, имущественный вычет при продаже такого имущества, не предоставляется.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб.;

- для иного имущества ограничение составляет не более 250 000 руб.

Срок владения недвижимостью начинает исчисляться с даты государственной регистрации права собственности на такое имущество (п. 1 ст. 130, п. 2 ст. 223 ГК РФ). По имуществу, полученному по наследству, право собственности возникает со дня открытия наследства.

По иному имуществу, право собственности на которое не требует государственной регистрации, срок владения можно подтвердить копиями договоров купли-продажи, а также актами приема-передачи имущества.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены и не важно, когда именно такие расходы были произведены. Одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта не допускается.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Применять их могут только те лица, которые:

1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

4. получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Профессиональные налоговые вычеты, как правило, предоставляются налоговым органом по окончании налогового периода на основании поданной в налоговый орган налоговой декларации (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ представляет собой все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, но при этом имеющие денежное выражение. Если же доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц можно сформулировать следующие пять правил:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ). Это можно представить в виде следующей схемы:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Налоговая │ │ Доходы │ │ Доходы │ │Доходы в виде│

│ база │ = │ в денежной │ + │в натуральной│ + │ материальной│

│ │ │ форме │ │ форме │ │ выгоды │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу по налогу не уменьшают. В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

При этом такие удержания из доходов должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных уполномоченных органов.

3. Если ставка НДФЛ по доходам налогоплательщика одна, то налоговая база по этим доходам общая. Иначе говоря, налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, 13%), следует определять суммарно.

4. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные, т.е. следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются налогом по разным ставкам.

5. Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Правила её определения сформулированы в ст. 223 НК РФ и зависит она от вида полученного дохода.

Налоговый период, по итогам которого должна быть определена налоговая база, исчислена сумма налога, подлежащая уплате, а также предоставлена отчетность в налоговые органы, составляет для НДФЛ календарный год (ст. 216 НК РФ).

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях НК РФ установил требования исчислить и заплатить налог сами налогоплательщиками в следующих случаях: для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ); для отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам. Общие правила исчисления установлены в ст. 225 НК РФ.

Поиск по сайту: