Стратегія проведення аудиту розрахунків з оплати праці розробляється виходячи із норм МСА 300 «Планування». На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.
Отже, з метою оцінки ефективності внутрішнього контролю аудитор проводить тестування, у процесі якого з’ясовує питання викладені у наступному документі.
Тест внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці
Аудиторська фірма «Центр-аудит»
Підприємство ТОВ «Агроінформ»
Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009
№
Зміст
Варіанти відповіді
Примітки
Так
Ні
Інформація відсутня
1.
Яка на підприємстві застосовуються системи оплати праці:
• погодинна;
• відрядна.
2.
Чи укладено Колективний договір
3.
Чи затверджене Положення про оплату праці
4.
Чи затверджений штатний розклад
5.
Чи розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені
6.
Чи ведуться табелі обліку робочого часу
7.
Чи відрядна оплата нараховується на підставі нарядів
8.
Чи затверджений графік відпусток
9.
Накази на прийом, звільнення, надання відпусток ведуться:
• кадровою службою;
• секретарем;
• керівником.
10.
Чи нарахування заробітної плати і утримання з неї здійснюється автоматизовано
11.
Чи розрахунок внесків на обов’язкове страхування здійснюється автоматизовано
12.
Чи здійснюються виплати за договорами цивільно-правового характеру
13.
Чи видається заробітна плата натурою
14.
Чи виплачується матеріальна допомога
15.
Чи здійснювалися утримання за виконавчими листами
16.
Чи здійснюються виплати компенсаційного і заохочувального характеру
17.
Чи депонована зарплата здавалася в банк
18.
Чи виплачувалася з виручки заробітна плата
Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві, аудитор переходить до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту.
ПЛАН аудиту розрахунків з оплати праці
Аудиторська фірма «Центр-аудит»
Підприємство ТОВ «Агроінформ»
Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009
Запланований ризик середній
Запланована суттєвість 10000 грн.
№
Перелік аудиторських процедур
Виконавець
Період
перевірки
Примітки
1.
Перевірка відповідності облікової політики щодо операцій з нарахування і виплати заробітної плати
Макаренко В.Ю.
01 лютого 2010 р.
2.
Перевірка первинних документів з обліку праці та її оплати
Степанов К. Д.
01 лютого 2010 р.
3.
Перевірка правильності нарахування заробітної плати різним категоріям працівників
Макаренко В. Ю.
02 лютого 2010 р.
4.
Перевірка правильності здійснення утримання податку з доходів фізичних осіб
Макаренко В. Ю.
02 лютого 2010 р.
4.
Перевірка правильності здійснення утримань до фондів соціального страхування і Пенсійного фонду
Степанов К. Д.
02 лютого 2010 р.
5.
Перевірка дотримання строків, порядку, документального оформлення та відображення в обліку виплат заробітної плати
Макаренко В. Ю.
03 лютого 2010 р.
6.
Перевірка правильності нарахування і виплат відпускних, премій та інших компенсацій і винагород
Макаренко В. Ю.
04 лютого 2010 р.
7.
Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 66
Степанов К. Д.
04 лютого 2010 р.
8.
Формулювання висновків за результатами аудиту
Макаренко В. Ю.
05 лютого 2010 р.
Під час аудиту використовують такі процедури, як перерахунок, перегляд, оцінка, порівняння, зіставлення, логічний аналіз тощо. Наприклад, зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (табель обліку робочого часу і розрахунок заробітної плати); перерахунки сум, які були утримані, і порівняння їх із нормами діючого законодавства.
Під час перевірки первинних документів застосовують такі способи: суцільний, вибірковий і комбінований. Наприклад, якщо при перевірці кількох первинних документів з пачки аудитор не знайшов помилок, він вважає, що всі документи з пачки є такими, що відповідають встановленим вимогам і не містять помилок.
Виконання аудиторських процедур має здійснюватись послідовно. Аудит розрахунків з оплати праці можна розбити на такі етапи.
Етап 1 - виявлення наявності і встановлення відповідності чинному законодавству локальних нормативних документів (правил внутрішнього трудового розпорядку, положень про оплату праці, преміювання, норми й розцінки, трудові угоди, контракти, угоди про оренду та внутрішньогосподарський розрахунок);
Етап 2 - перевірка обгрунтованості виробничої програми, визначення фонду оплати праці на прогнозований обсяг робіт, тарифних ставок, розцінок посадових окладів та оплати за контрактом;
Етап 3 - перевірка правильності розрахунків з оплати праці у грошовій і натуральній формах, остаточних розрахунків за продукцію у кінці року;
Етап 4 - перевірка дотримання встановленого порядку оподаткування та здійснення утримань із заробітної плати;
Етап 5 - дослідження стану синтетичного і аналітичного обліку оплати праці, перевірка достовірності звітності підприємства;
Етап 6 - оцінка стану обліку, звітності щодо праці та її оплати, внутрішньогосподарського контролю використання робочого часу й фонду оплати праці.
Отже, на першому етапі аудиту розрахунків з оплати праці необхідно ознайомитися з формою та системою оплати праці, яка існує на даному підприємстві, встановити наявність внутрішнього положення про оплату праці та трудових угод; з’ясувати які нормативні документи використовують на цій ділянці обліку тощо. Тобто аудитору необхідно вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю, його сильні сторони з метою визначення аудиторської вибірки.
Після цього аудитор перевіряє достовірність первинних документів з обліку праці та її оплати, їх відповідність нормативним вимогам. При цьому необхідно звернути увагу на наявність і правильність заповнення реквізитів підприємства, наявність відповідних підписів, відсутність виправлень і підчисток. Ці документи підлягають вибірковій перевірці.
Крім того, аудитор встановлює реальність виконаних робіт, використовуючи прийоми зустрічної перевірки документів з обліку затрат праці і її оплати та даних документів про виконання робіт і оприбуткування продукції.
Важливим аспектом є перевірка реальності вказаних у первинних документах робіт. Для цього аудитор перевіряє і зіставляє дані документів, а також здійснює опитування відповідних осіб та перевіряє виконані роботи.
Необхідно також встановити відсутність повторного включення робіт у документи з обліку праці і її оплати або повторне нарахування сум за раніше оплаченими первинними документами. Особливу увагу слід звернути на розрахунки з оплати праці з працівниками, які прийняті на роботу за трудовою угодою. Встановлюють реальність таких трудових відносин, тобто чи не носять вони фіктивний характер. Отже, аудитору необхідно встановити, за яку роботу і в якому обсязі нарахована така оплата праці, якими документами підтверджується обсяг виконаних робіт і розмір нарахованої заробітної плати.
Також необхідно перевірити, чи не включено до первинних? документів з обліку праці осіб, які не брали участь у виконанні цих робіт. Це порушення виявляють шляхом порівняння прізвищ працівників зі списковим складом бригади, підрозділу, а також шляхом опитування окремих осіб, звіряння підписів у трудовій книжці, заяві про приймання на роботу та платіжних документах тощо.
З метою перевірки правильності визначення обсягів виконаних робіт порівнюють обсяги виконаних робіт, що вказані в первинних документах з обліку праці та її оплати, з аналогічними показниками технологічних карт, довідками норм виробітку, а також контрольними замірами фактично виконаних робіт (у разі необхідності аудитор особисто перевіряє обсяг виконаних робіт).
Перевірка правильності застосування тарифних ставок, розцінок та розрахунку сум нарахованої заробітної плати проводиться вибірковим методом. У випадку виявлення порушень (зловживань) первинні документи мають бути перевірені повністю.
Перевірка оплати, нарахованої працівникам за встановленими окладами, передбачає встановлення правильності розрахунку відпрацьованого часу працівником і відповідність фактично отриманих сум величині окладу відповідно до штатного розпису (або за відпрацьованим часом згідно з наказом по підприємству).
Ретельній перевірці підлягають і такі документи, як Положення про оплату праці, норми виробітку, документи оприбуткування готової продукції, її транспортування й переробки.
З метою виявлення недостовірних операцій здійснюють такі процедури, як опитування відповідних осіб, взаємна перевірка господарських операцій, а також контрольного обміру виконаних робіт (будівельні та інші роботи), контрольне зважування тощо, якщо це можливо виконати у період перевірки.
Перевірка оплати праці, нарахованої працівникам за встановленими окладами, полягає у визначенні відпрацьованого працівником часу і розцінки за одиницю часу. Після цього встановлюють відповідність фактично одержаних сум окладу згідно із штатним розписом (або за відповідним наказом підприємства) сумам, що належать до сплати.
Особливу увагу аудитор приділяє додатковій оплаті праці. Перевіряються правомірність виплат відповідно до чинного законодавства і Положення про оплату праці підприємства, правильність нарахування виплат та віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку.
Перевірка правильності додаткової оплати керівників і фахівців за збільшення виробництва окремих видів продукції передбачає також перевірку достовірності прийнятих до розрахунку показників.
Правильність нарахування надбавок і доплат у тваринництві перевіряють за встановленими підвищеними тарифними ставками, доплатами за класність, оплатами за стаж.
Одним із можливих варіантів додаткової оплати є впровадження на підприємстві підвищених розцінок за одиницю виконаних робіт. Аудитору потрібно перевірити наявність нормативного документа, яким передбачено підвищені розцінки, та встановити їх обґрунтованість. Обґрунтованість розцінок перевіряють порівнянням даних первинних документів з обліку праці та її оплати та накопичувальних відомостей обліку робіт, оперативного обліку чи статистичної звітності із затвердженими у підприємстві календарними строками підвищеної оплати.
Важливим моментом є контроль правомірності віднесення на собівартість витрат, пов’язаних з оплатою праці. Віднесення витрат з оплати праці на собівартість продукції має здійснюватись відповідно до П(С)БО 16 «Витрати», «Методичних рекомендацій з планування обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств» тощо.
Після цього з’ясовується правильність проведених утримань. Насамперед перевіряють правильність визначення податку з доходів фізичних осіб на загальну суму оплати праці.
У випадках застосування пільг при оподаткуванні працівників необхідно перевірити обґрунтованість і законність таких дій, а також правильність проведених розрахунків. Встановлюють також повноту й правильність проведених по закінченні року перерахунків податку з доходів фізичних осіб і відповідних донарахувань або утримань, повноту та своєчасність перерахувань до бюджету нарахованих сум даного податку по закінченні кожного місяця.
Крім утримання прибуткового податку із заробітної плати, можуть здійснюватись і інші види утримань, а тому аудитор повинен встановити законність і правильність утримань за виконавчими листами, сплати страхових внесків та кредитів, виданих в рахунок оплати праці авансами, відшкодуваннями матеріального збитку, заподіяного матеріально відповідальними особами тощо.
Особливу увагу необхідно приділити перевірці правильності здійснених утримань до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування (проаналізувати діючі ставки, наявність пільг тощо). і
Перевірку правильності проведених утримань із заробітної плати доцільно оформити у наступному вигляді (РД 22).
Аудиторська фірма «Центр-аудит» Код робочого документа 22
Підприємство ТОВ «Агроінформ» РД склав Марченко Т. Б.
Період, що перевіряється
01.01.2009-31.12.2009 РД перевірив Степовий П. Д.
Ділянка аудиту Аудит розрахунків з оплати праці
Аудиторські процедури перевірка записів і документів, перерахунок, аналітичні процедури
Спосіб перебірки вибірковий
Джерела регістри синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з оплати праці, робочі документи аудитора