Помощничек
Главная | Обратная связь


Археология
Архитектура
Астрономия
Аудит
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учёт
Войное дело
Генетика
География
Геология
Дизайн
Искусство
История
Кино
Кулинария
Культура
Литература
Математика
Медицина
Металлургия
Мифология
Музыка
Психология
Религия
Спорт
Строительство
Техника
Транспорт
Туризм
Усадьба
Физика
Фотография
Химия
Экология
Электричество
Электроника
Энергетика

Порядок определения налоговой базы



1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению, по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

2. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ.

3. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

Налоговые льготы.Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья;

5) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

6) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

7) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

8) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

9) организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей;

10) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно- исследовательской) деятельности.

Ставки налога:

· предельный размер – 2,2 % от налогооблагаемой базы;

· конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ;

· устанавливать ставку для отдельных предприятий учета и уплаты налога в бюджет: не разрешается.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет:исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия (счет 91/2), а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период:

Дебет 91, 26, 44 Кредит 68/НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО – определена сумма
налога.

Дебет 68/НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Кредит 51 – перечислен налог.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налог на добавленную стоимость.Налогоплательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех предшествующих налоговых периодов налоговая база не превысила 1 млн р. Однако этот пункт не распространяется на налогоплательщиков акцизов.

В тоже время налогообложению подлежат:

· реализация научной и учебной книжной продукции;

· реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Однако ставка по ним устанавливается на уровне 10 % (кроме литературы рекламного и эротического характера);

· реализация и передача важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств по ставке 10 %, изделия медицинского назначения, медицинской техника по ставке 18 %.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

· передача на территории РФ товаров, (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

Наряду с объектом налогообложения, необходимо определить и налоговую базу. Применительно к НДС, при реализации товаров, работ, услуг объектом выступает реализация, а налоговой базой – сумма выручки от реализации.

Ставки, применяемые по НДС:

10 % –по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню утвержденному правительством РФ и при реализации этих товаров для промышленной переработки и промышленного потребления, товары для детей (по перечню).

18 % –по остальным, включая подакцизные продовольственные товары.

Для извлечения НДС из состава выручки используются ставки:

18 %/118 % (для 18 %),

10 %/110 % (для 10 %).

Порядок исчисления НДС:

· сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога фактически уплаченными поставщикам за материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения;

· все плательщики НДС обязаны составлять счет-фактуры при совершении операций по реализации товаров с регистрацией в книге продаж;

· НДС по приобретенным материальным ценностям принимаются к зачету (возмещению) по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур и регистрации в книге покупок (оформление в 10-дневный срок).

Пример расчета НДС

Получены материалы на сумму 118 тыс. р., в т. ч. НДС – 18 тыс. р. по счет-фактуре.

1. Дебет 10 Кредит 60 – 100 тыс. р.

2. Дебет 19 Кредит 60 – 18 тыс. р.

3. Дебет 60 Кредит 51 – 118 тыс. р.

4. Дебет 20 Кредит 10 – 100 тыс. р.

5. Дебет 68/НДС Кредит 19 – 18 тыс. р. – предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

6. Дебет 51 Кредит 62 – 944 тыс. р. – поступила выручка.

7. Дебет 62 Кредит 90/1 – 944 тыс. р. – отгружены материалы.

8. Дебет 90 Кредит 68/НДС – 144 тыс. р. – извлечена сумма НДС из выручки и отнесена на расчеты с бюджетом.

9. Дебет 68/НДС Кредит 51 – 126 тыс. р. (144 – 18) – перечислена задолженность перед бюджетом.

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки не превышает 2 млн р. в месяц, квартал.

Акцизы –это налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня.

Налогоплательщики:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, алкогольная продукция, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин и дизельное топливо, моторные масла, нефть и природный газ.

Налоговые ставки устанавливаются либо в процентах, либо в рублях и копейках за единицу измерения.

 

Примеры акцизов для производителей продукции:

Бензин автомобильный 2460–3360 р. за 1 тонну;

Автомобили легковые 0–142 р. за 1 л. с;

Спирт этиловый 18 р. за 1 л.;

Шампанское 3,68 р. за 1 л.;

Пиво 0–5,30 р. за 1 л.;

Сигареты с фильтром 60 р. за 1000 шт. + 5 % стоимости товара.

P.S. Ставки постоянно корректируются. Для оптовых продавцов ставки акцизов примерно в два раза выше.

Подобно НДС, по акцизам предусмотрен зачетный механизм платежей в бюджет в виде разницы между акцизами начисленными (Дебет 90 Кредит 68 /АКЦИЗЫ) и акцизами, уплаченными при приобретении сырья для производства подакцизных товаров:

Дебет 19/АКЦИЗЫ Кредит 60 – сумма акцизов по приобретенным ценностям.

Дебет 68/АКЦИЗЫ Кредит 19/АКЦИЗЫ – списание на расчеты с бюджетом.

Группировка налогов.Налоги, уплачиваемые предприятиями и проходящие по счетам бухучета можно условно разбить на 4 группы.

1. Налоги, относящиеся на финансовые результаты и уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли (счет 91):

· налог на имущество.

2. Налоги и сборы, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (счет 99):

· налог на прибыль;

· штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения;

· за несвоевременное перечисление платежей в страховые фонды.

3. Налоги, уплачиваемые с выручки:

· НДС;

· акцизы;

· таможенные пошлины и таможенные сборы.

4. Налоги, включающиеся в издержки производства и обращения:

· земельный налог;

· транспортный налог;

· перечисления во внебюджетный фонд НИР и экологические фонды, сбор за пользование объектами животного мира и водными ресурсами и т. д.;

· единый социальный налог.

· налог на добычу полезных ископаемых.

Единый налог на вмененный доходвведен в действие с 1 января 1999 г. для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1988 г. № 148 (в редакции от 31.03.1999 г. № 63-ФЗ). Плательщики этого налога освобождаются от платежей по налогу на прибыль и налога на имущество, однако сохраняется необходимость уплаты государственных пошлин, таможенных сборов, налога с владельцев транспортных средств, земельного налога, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, подоходного налога с доходов не связанных с предпринимательской деятельностью и т. д.

Вмененный доход – потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических наблюдений, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Под базовой доходностью в данном случае имеется в виду условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.). Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности отражают степень влияния того или иного фактора (место действия, вид деятельности, инфляция) на результат предпринимательской деятельности.

Ставка по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности – 15 %.

Плательщиками этого налога являются физические лица – предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, бытовые, парикмахерские, медицинские, косметологические, ветеринарные и транспортные услуги, юридические, аудиторские и прочие консультации, а также услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей. Действие этого закона охватывает общественное питание, розничную торговлю через магазины, лотки, киоски, павильоны и выездную торговлю горюче-смазочными материалами. Плательщиками единого налога являются также юридические лица, которые занимаются теми же видами деятельности, за исключением ремонтно-строительных, юридических, аудиторских и консультационных услуг.

Практическая реализация этого закона на местах связана с существенными трудностями.

Упрощенная система налогообложения. Правила ее применения определены в гл. 26 НК РФ. Следует отметить: не в праве применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховые кампании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации (предприниматели), занимающиеся производством подакцизной продукции, игорным бизнесом и т. д.

Данная система не применяется:

· одновременно с использованием других налоговых режимов;

· численность работников не должна превышать 100 человек;

· доля участия других организаций не должна превышать 25 %;

· стоимость амортизируемого имущества, находящаяся в собственности не должна превышать 100 млн р.;

· выручка за год не должна превышать 20 млн р. в год.

При несоблюдении условий осуществляется возврат на общий режим налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели могут выбирать один из двух вариантов налогообложения при упрощенной системе:

· обложение налогом доходов по ставке 6 %;

· обложение суммы доходов за минусом расходов по ставке 15%.

 

Контрольные вопросы к теме:

1. Назовите составляющие собственного капитала организации;

2. Дайте понятие чистых активов:

3. Какие действия должно предпринять акционерное общество, если по результатам хозяйственной деятельности чистые активы оказались меньше величины объявленного уставного капитала?

4. Каково назначение счета 81 «Собственные акции (доли)?

5. Назовите виды оценочных резервов и определите их назначение?

6. На каком счете определяется и выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

7. На каком счете определяется общий финансовый результат и куда он затем списывается?

8. Основная концепция ПБУ 18-02 «Учет расчетов по налогу на прибыль:

9. Назовите причины возникновения постоянного налогового обязательства:

10. База для расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль:

11. Виды временных разниц и причины их возникновения:

12. В каких случаях определяется НДС «входящий» и НДС «исходящий». Так называемый «зачетный» механизм по НДС?

13. Назовите главные особенности налогообложения в малом бизнесе.

 

Тесты

Дайте правильный ответ:

1. Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете:

а) «Расчеты с учредителями»,

б) «Резервный капитал»:

в) «Уставный капитал»:

г) «Нераспределенный капитал (непокрытый убыток».

2. Доведение уставного капитала до величины чистых активов отражается проводкой:

а) Дебет 80 Кредит 75:

б) Дебет 84 Кредит 80:

в) Дебет 80 Кредит 84:

г) Дебет 80 Кредит 91.

3..Сальдо по счете 81 отражается:

а) в активе баланса:

б) в пассиве баланса;

в) за балансом.

4. Резервный капитал может быть использован на:

а) выкуп акций:

б) расширение производства:

в) погашение облигаций:

г) покрытие убытков.

5. В качестве резерва – обязательства выступает:

а) резервный капитал:

б) резерв по сомнительным долгам:

в) резерв предстоящих расходов:

г) резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

6. Эмиссионный доход АО отражается на счете:

а) «Уставный капитал»:

б) «Резервный капитал»:

в) «Добавочный капитал»:

г) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

7. Учет финансовых результатов осуществляется на счетах:

а) «Продажи»:

б) «Прибыли и убытки»:

в) «Прочие доходы и расходы»:

г) «Добавочный капитал»:

д) « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

8. Начисление доходов от участия в уставных капиталах других организаций отражается проводкой:

а) Дебет 75 Кредит 91;

б) Дебет 75 Кредит 84;

в) Дебет 84 Кредит 75;

г) Дебет 76 Кредит 91;

д) Дебет 76 Кредит 84.

9. Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:

а) Дебет 84 Кредит 63;

б) Дебет 91 Кредит 63;

в) Дебет 63 Кредит 99;

г) Дебет 99 Кредит 63;

д) Дебет 63 Кредит 91.

10. Списание убытков по аннулированным заказам производится на счет:

а) 99 «Прибыли и убытки»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)»;

г) 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

Тема 9
ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Целью данной темы является ознакомление студентов с основными задачами, стоящими при составлении учетной политики. Особое внимание уделяется тому обстоятельству, что в настоящий момент каждая организация должна представлять два вида учетной политики: одну – для целей ведения бухгалтерского учета, а другую - для целей налогообложения.

Как оптимизировать этот процесс, по какому направлению следовать: либо идти по пути максимального сближения бухгалтерской и налоговой учетной политики, либо четко их разделять и создавать условия для оптимизации налогообложения (снижения себестоимости) – это реальные практические вопросы в которых следует разобраться студентам.

 

 




Поиск по сайту:

©2015-2020 studopedya.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.