Додаткове заперечення на адміністративний позов

Справа № 2-а-503/10/1970

Суддя Данилевич Н.А.

Додаткове заперечення на адміністративний позов

На вимогу суду та для додаткового обґрунтування правомірності проведення перевірки щодо дотримання ВАТ «Збаражгаз» порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій (далі по тексту - перевірка), та законності винесення рішення про застування штрафних (фінансових) санкцій від 02.02.2010р. № 0000082303 Збаразька міжрайонна податкова інспекція (далі по тексту - податковий орган) повідомляє наступне.

1. Щодо проведення процедури перевірки ВАТ «Збаражгаз» податковим органом:

Позивач вважає, що перевірка 18.01.2010р. не мала законних підстав. Однак хочемо зауважити, що перевірка проводилась відповідно до повноважень органів державної податкової служби, визначених Законом України від 04.12.1990р. N 509 "Про державну податкову службу в Україні" (далі по тексту - Закон N 509).

Зокрема, п. 2 ст. 11 Закону N 509 встановлено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Загальні умови і порядок контролю за додержанням суб'єктами господарської діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) встановлені Законом України від 06.07.1995р. N 265 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі по тексту - Закон N 265). Так, ст. 15, ст. 16 Закону N 265 визначено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.

ст. 11¹ Закону N 509 визначені підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) та у зв'язку з цим, ці норми не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог Закону N 265, який регулює питання порядку проведення розрахунків і не відноситься до законодавства з питань оподаткування.

При здійсненні контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), органи державної податкової служби керуються вимогами Закону N 265, яким контроль за проведенням готівкових розрахунків покладено на органи державної податкової служби, ст. 11² Закону N 509, в частині дотримання умов допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових перевірок та чинними наказами Державної податкової адміністрації України.

Згідно пп. 3.1 п. 3 Методичних рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 N 355, працівниками органів ДПС відповідно до щомісячних планів органу ДПС здійснюються планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі - розрахункові операції) та касових операцій, а також наявності свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством.

2. Щодо порядку оформлення та складання акта перевірки ВАТ «Збаражгаз»:

Одним з головних аргументів в адміністративному позов є посилання Позивача на порушення процедури та форми складання акта перевірки у зв’язку з недотриманням податковим органом вимог наказу Державної податкової адміністрації України від 10.08.2005р. № 327 Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства (далі по тексту – Порядок № 327).

Однак, Порядок № 327 розроблено відповідно до вимог Закону № 509 для застосування посадовими особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, суб'єктами господарювання - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами. Тому хочемо звернути увагу суду на те, що даний Порядок жодним чином не регламентує форму акта перевірки щодо ВАТ «Збаражгаз», тому що стосується інших видів податкових перевірок.

Так, при перевірці Позивача щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, посадовими особами органів державної податкової служби були оформлені матеріали перевірки згідно Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 12.08.2008р. N 534 (далі по тексту - Методичних рекомендацій № 534). За результатами перевірки 18.01.2010р. податковим органом був складений акт згідно з вимогами чинного законодавства та відповідно додатка 1 до Методичних рекомендацій № 534 в якому наведена форма даного акта перевірки.

Згідно розділу 2 «Рекомендації щодо складання акта перевірки» Методичних рекомендацій № 534 акт перевірки - це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки і є носієм доказової інформації про виявлені порушення (або їх відсутність) вимог чинного законодавства зазначеними суб'єктами - (абз. 2).

Акт перевірки повинен бути складений на паперовому носії державною мовою. Титульний (перший) аркуш акта виготовляється друкарським способом у двох примірниках на бланках, які мають однакові номери, що складаються з шести цифр (згідно акта перевірки ВАТ «Збаражгаз» № бланку 000080)- (абз. 6).

Згідно розділу 3 «Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"» Методичних рекомендацій № 534 у вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються дата та час (години, хвилини) початку проведення перевірки, назва та адреса господарської одиниці, що перевіряється, назва суб'єкта господарювання, якому належить вказана господарська одиниця, код за ЄДРПОУ суб'єкта господарювання (ідентифікаційний номер фізичної особи за ДРФО), юридична адреса суб'єкта, номер телефону та назва органу ДПС, в якому зареєстрований зазначений суб'єкт - (абз. 1).

Згідно розділу 8 «Рекомендації щодо оформлення акта перевірки» Методичних рекомендацій № 534 датою реєстрації акта перевірки в органі ДПС за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання є дата його реєстрації (не пізніше наступного робочого дня після його складання) у журналі реєстрації матеріалів перевірки підрозділу контролю за розрахунковими операціями органу ДПС (додаток 2 до Методичних рекомендацій), посадові особи якого здійснювали перевірку такого суб'єкта (дата реєстрації акта перевірки в органі ДПС за місцем здійснення діяльності СГД - 19.01.2010р. реєстраційний № 0090/19/19/23/21131887- згідно акта перевірки ВАТ «Збаражгаз»)- (абз. 2).

Датою реєстрації акта перевірки в органі ДПС за місцем державної реєстрації суб'єкта господарювання є дата його реєстрації (у день отримання такого акта) у журналі реєстрації матеріалів перевірки підрозділу контролю за розрахунковими операціями органу ДПС за місцем державної реєстрації такого суб'єкта господарювання (датою реєстрації акта перевірки в органі ДПС за місцем державної реєстрації СГД - 28.01.2010р. реєстраційний № 1906/0104/2303 згідно акта перевірки ВАТ «Збаражгаз»)- (абз. 3).

Рішення про застосування сум штрафних (фінансових) санкцій за наслідками розгляду матеріалів перевірки приймає керівник органу ДПС (або його заступник) за місцем реєстрації суб'єкта господарювання протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта перевірки. Рішення про застосування сум штрафних (фінансових) санкцій вручається керівнику суб'єкта господарювання (або особі, що його заміщає) або надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення в установленому порядку та визначені терміни – (абз. 6).

Тому хочемо звернути увагу суду, що акт перевірки ВАТ «Збаражгаз» від 28.01.2010р. № 1906/0104/2303 був оформлений та складений у відповідності до чинного податкового законодавства.

Рішення про застосування сум штрафних (фінансових) санкцій від 02.02.2010р. № 0000082303 було прийнято у встановлені строки (на другий день з дня реєстрації акта перевірки в податковому органі) та надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення в установленому порядку та визначені терміни.

3. Щодо законності (конституційності) застосування податковим органом санкції до ВАТ «Збаражгаз» за не оприбуткування готівки:

Позивач посилається в адміністративному позові на п. 22 частини першої ст. 92 Конституції України, згідно якої виключно законами України визначаються засади цивільно-правової відповідальності; діяння, які є злочинами, адміністративними або дисциплінарними правопорушеннями, та відповідальність за них. Таким чином, роблячи хибний висновок, що податковий орган не мав право застосовувати санкцію до ВАТ «Збаражгаз» передбачену Указом Президента України від 12.06.1995р. № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»

Виходячи з правової природи поняття терміну санкція – це є засіб економічного впливу, що застосовується до суб'єктів господарської діяльності, які порушують договірну, фінансову, касову, кредитну дисципліну.

Системний аналіз викладених конституційних положень дає підстави дійти висновку, що за своїм змістом п. 22 частини першої ст. 92 Конституції України спрямований не на встановлення переліку видів юридичної відповідальності. Ним визначено, що виключно законами України мають врегульовуватись засади цивільно-правової відповідальності (загальні підстави, умови, форми відповідальності тощо), підстави кримінальної, адміністративної та дисциплінарної відповідальності - діяння, які є злочинами, адміністративними або дисциплінарними правопорушеннями (основні ознаки правопорушень, що утворюють їх склад), та відповідальність за них. У такий спосіб Конституція України заборонила врегульовувати зазначені питання підзаконними нормативно-правовими актами та встановила, що лише Верховна Рада України у відповідному законі має право визначати, яке правопорушення визнається, зокрема, адміністративним правопорушенням чи злочином, та міру відповідальності за нього

Також хочемо зауважити, що відповідно до рішення Конституційного суду України від 30.05.2001 року по справі N 1-22/2001 положення п. 22 ст. 92 Конституції України треба розуміти так, що ним безпосередньо не встановлюються види юридичної відповідальності. За цим положенням виключно законами України визначаються засади цивільно-правової відповідальності, а також діяння, що є злочинами, адміністративними або дисциплінарними правопорушеннями, як підстави кримінальної, адміністративної, дисциплінарної відповідальності, та відповідальність за такі діяння. Зазначені питання не можуть бути предметом регулювання підзаконними нормативно-правовими актами. Щодо норм податкового законодавства, то відповідальність встановлена за порушення приписів, спрямованих на забезпечення режиму здійснення податкової дисципліни, за своїм змістом та за предметом їх регулювання є відносини не цивільно-правового, а публічно-правового характеру, а передбачена ними відповідальність також є публічно-правовою. Тому п. 22 частини першої ст. 92 Конституції України, на думку Конституційного суду України, не поширюється на нормативно-правові акти, які регулюють податкові правовідносини щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Таким чином відповідно до положення п.31 ст. 106 Конституції України (Президент України на основі та на виконання Конституції і законів України видає укази і розпорядження, які є обов'язковими до виконання на території України) Президент України має право видавати нормативно-правові акти предметом, яких є санкції за недотримання норм чинного податкового законодавства.

Враховуючи вищенаведене, податковий орган вважає свої дії правомірними, а рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийняте на підставі та у спосіб, визначений законом.

З огляду на викладене, керуючись ст. 49, 51 КАС України, -

ПРОШУ:

Відмовити у задоволенні позовних вимог Відкритому акціонерному товариству по газопостачанню та газифікації «Збаражгаз» до Збаразькій МДПІ.

Додатки:

1. Копія рішення про застосування штрафних фінансових санкцій – на 1 арк.;
2. Копія акта перевірки – на 2 арк.

Поиск по сайту: