Інвестиції, які утримуються для перепродажу, повинні бути переоцінені на дату балансу за кожною інвестицією окремо, виходячи з їхньої справедливої вартості.
У разі зростання справедливої вартості інвестиції на звітну дату — дооцінка відображається за кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Результат зниження справедливої вартості інвестиції — уцінка — відноситься в дебет рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».
Приклад:
Підприємство станом на 17 січня 2000 р. має такі фінансові інвестиції (облігації інших підприємств): інвестиції в підприємство А — 1000 грн, інвестиції в підприємство Б — 1050 грн, інвестиції в підприємство В — 950 грн. А їхня ринкова вартість на звітну дату становить: облігації підприємства А — 1100 грн, облігації підприємства Б — 1040 грн, облігації підприємства В — 960 грн.
У бухгалтерському обліку переоцінка інвестицій на звітну дату буде відображена:
31.12.2000
Переоцінка вартості інвестицій в підприємство А
Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
або
Д-т35 «Поточні фінансові інвестиції»
К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
31.12.2000
Переоцінка вартості інвестицій в підприємство Б
Д-т 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»
К-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
або:
К-т 35 «Поточні фінансові інвестиції»
31.12.2000
Переоцінка вартості інвестицій в підприємство В
Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
або
Д-т 35 «Поточні фінансові інвестиції»
К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
На дату реалізації таких фінансових інвестицій, їх собівартість та будь-які витрати, пов’язані з реалізацією, списуються в дебет рахунка 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій». Виручка від реалізації відображається за кредитом рахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій». Наприкінці звітного періоду собівартість фінансових інвестицій та дохід від їх реалізації списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», на якому і визначається фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства.
Приклад:
Підприємство 14.03.2001 року придбало ощадний сертифікат банку на пред’явника на суму 1400 грн з метою його подальшого продажу при зростанні ринкової вартості. За результатами торгів на фондовій біржі 18.06.2001 року вартість ощадного сертифіката банку зросла і становить 1900 грн. Підприємство продає зазначений сертифікат. Сплачена комісійна винагорода 70 грн брокерській конторі за здійснену реалізацію.
У бухгалтерському обліку реалізація ощадного сертифіката буде відображена:
14.03.2000
При придбанні ощадних сертифікатів здійснено депонування коштів банком
Д-т 351 «Еквіваленти грошових коштів»
К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
18.06.2001
При реалізації сертифікатів списується їхня собівартості
Д-т 975 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»
Д-т 351 «Еквіваленти грошових коштів»
18.06.2001
Сплачена комісійна винагорода брокерській конторі
Д-т 975 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»
К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
18.06.2001
Отримана виручка за реалізований сертифікат
Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
К-т 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»
31.12.2001
Наприкінці звітного періоду списується собівартість реалізованих акцій в порядку закриття рахунків 9 класу
Д-т 793 «Результат іншої звичайної ді- яльності»
К-т 975 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»
31.12.2001
Наприкінці звітного періоду списується дохід від реалізації акцій в порядку закриття рахунків 7 класу
Д-т 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»
К-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності»
31.12.2001
Визначено та списано фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства (1900 грн – 1400 – 70)
Д-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності»
К-т 441 «Прибуток нерозподілений»
3.2. Облік інвестицій, які засвідчують право власності на частку в майні підприємств
Інвестиції, які засвідчують право власності, набуваються з метою безпосереднього одержання доходу у вигляді дивідендів або для створення бажаних відносин з об’єктом інвестування, і тому в обліку та звітності також оцінюються по-різному (рис.4).
Рис. 4. Способи оцінки фінансових інвестицій, які засвідчують право власності