С 1 января 2013 года организации, перешедшие на УСН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
При этом ни Закон N 402-ФЗ, ни НК РФ не устанавливают обязанности по представлению в налоговые органы какой-либо промежуточной бухгалтерской отчетности. С 1 января 2013 года организации обязаны представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Обоснование вывода:
Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2013 года, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено названным законом.
В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет в соответствии с данным законом могут не вести:
- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
- находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Обращаем внимание, что Закон N 402-ФЗ не освобождает от ведения бухгалтерского учета организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), что было предусмотрено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действовавшим до 1 января 2013 года (далее - Закон N 129-ФЗ). Напомним, на организации, применяющие УСН, Законом N 129-ФЗ возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, с 1 января 2013 года организация, применяющая УСН, обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Частью 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет подразумевает формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация составляет годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный год (с 1 января по 31 декабря включительно), если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч.ч. 2, 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
При этом не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется организацией в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ч.ч. 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).
Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Редакция указанного подпункта, вступившая в силу с 1 января 2013 года, также предусматривает предоставление в налоговый орган только годовой бухгалтерской отчетности в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Такая норма введена изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ.
Заметим, что, следуя прочтению данной измененной норме организации, применяющие УСНО, на этом основании должны будут представлять годовой отчет в налоговые органы только с 2014 года, поскольку установленная Законом N 402-ФЗ обязанность ведения бухгалтерского учета у них, подчеркнем, возникает только с 2013 года, т.е. организации, применяющие УСНО, даже если они ведут (вели) бухгалтерский учет в полном объеме, сдавать бухгалтерскую отчетность за 2012 г. в налоговые органы не должны.
Согласно п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" организации - субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Формы такой отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 17.08.2012 N 113н.
Закон N 402-ФЗ также предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Заключение
Актуальность исследования обусловлена необходимостью формирования эффективной налоговой системы Российской Федерации, призванной способствовать развитию малого предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране[5]. Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса - основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики.
В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства. Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства, является действующая в России система налогообложения через специальные налоговые режимы.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.07.1998 №146_ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117_ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000
3. Федеральный закон от 15.12.2001 №167_ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
5. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 №58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
6. Приказ Минфина РФ от 27.02.2006 №30н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения».
7. Абрамов В.А. Упрощенная система налогообложения. - М.: Ось_89, 2010. - 288 с.
8. Барышева С.Ю. Бухгалтеру на заметку. Выездные и камеральные налоговые проверки. - М.: Феникс, 2010. - 256 с.
9. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки. Книга для налогоплательщика и налоговика. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010. - 416 с.
10. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения. / Под ред. И.А. Толмачева. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 232 с.
11. Колчин С.П. Налогообложение. - М.: ИПБ-БИНФА, 2010. - 144 с.
12. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 г.: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2009. - 224 с.
13. Михеева Т.А. Учет на предприятиях малого бизнеса. - М.: КолосС, 2010. - 160 с.
14. Налоги и налогообложение. / Под редакцией Д.Г. Черника. 2_е изд., перераб. и доп. - М.:Юнити-Дана, 2010. - 368 с.
15. Пархачева М.А. Упрощенная система налогообложения 2009. - М.: Эксмо, 2010. - 720 с.
16. Пархачева М.А. Выездные налоговые проверки. Правила самообороны. - М.: Эксмо, 2010. - 400 с.
17. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. 2009. 9_е изд., перераб. - М.: Ось_89, 2009. - 256 с.
18. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт-Издат, 2010. - 992 с.
19. Попова Л.В., Маслова И.А., Дрожжина И.А. Методология и методика исчисления налогов. - М.: Дело и сервис, 2008. - 240 с.
20. Пятаков В.А. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - М.: А-Приор, 2008. - 192 с.
21. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. 8_е изд., исправл. - М.: Академия, 2010. - 224 с.
22. Феоктистов И. Новый порядок проведения налоговых проверок. - М.: Библиотека журнала «Главбух», 2009. - 112 с.
23. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Упрощенная система налогообложения. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 624 с.
[1] Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
[2] Пархачева М.А. Упрощенная система налогообложения 2009. - М.: Эксмо, 2009. - 102 с.
[3] Барышева С.Ю. Бухгалтеру на заметку. Выездные и камеральные налоговые проверки. - М.: Феникс, 2010. - 256 с.
[4] Барышева С.Ю. Бухгалтеру на заметку. Выездные и камеральные налоговые проверки. - М.: Феникс, 2008. - 256 с.
[5] Михеева Т.А. Учет на предприятиях малого бизнеса. - М.: КолосС, 2009. - 160 с.