Для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудиторская организация, индивидуальный аудитор могут привлекать к участию в аудиторской проверке эксперта. Порядок использования результатов работы эксперта определен ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта».
В качестве экспертов могут выступать физические и юридические лица, удовлетворяющие условиям, представленным на рисунке 17.
Рис. 17. Условия назначения эксперта в аудиторской деятельности
Необходимость в привлечении эксперта возникает вследствие того, что, как правило, аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например для работы в качестве актуария или инженера. Хотя специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности.
Потребность в эксперте может возникнуть, например, при:
- оценке определенных видов внеоборотных активов, например земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства;
- определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;
- определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка);
- определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер);
- уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов [32].
При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает:
‑ знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере;
‑ риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;
‑ ожидаемое количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить [32].
Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен:
‑ наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии или его членство в соответствующей профессиональной СРО;
‑ опыт и репутацию эксперта в той области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить;
2) оценить объективность эксперта. Риск того, что эксперт не сможет сохранить объективность, увеличивается, если он:
‑ является сотрудником аудируемого лица;
‑ связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом.
Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности эксперта, то он должен обсудить любые сомнения по данному вопросу с руководством аудиторской организации и определить, можно ли получить достаточный объем необходимых аудиторских доказательств по результатам работы данного эксперта. Аудитору может потребоваться выполнить дополнительные аудиторские процедуры или пригласить другого эксперта [32].
По итогам положительной оценки профессионализма и объективности эксперта с ним заключается договор.
Эксперту устанавливается техническое задание, как правило, в письменной форме. Такое техническое задание может касаться следующих вопросов:
- цели и объема работы эксперта;
- общего описания задач, результаты решения которых должны быть отражены в отчете эксперта;
- степени доступа эксперта к соответствующей информации и документам;
- порядка взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;
- конфиденциальности информации об аудируемом лице;
- информации о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом [32].
Эксперт в своем письменном отчете должен четко изложить ответы на вопросы, установленные в техническом задании.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны оценить результаты работы эксперта, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки БФО. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в БФО или подтверждает предпосылки подготовки БФО суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств:
- использованный экспертом при выполнении работы источник информации (достоверность, полнота, актуальность данных, содержащихся в источнике);
- использованные допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды. Аудитор не обладает соответствующими знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы, использованные экспертом. Тем не менее, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и результатах дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен понять, являются ли использованные экспертом допущения и методы уместными и разумными;
- соответствие полученных экспертом результатов достигнутому аудитором общему пониманию деятельности аудируемого лица и результатам выполнения других аудиторских процедур [32].
Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей:
1) обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица;
2) обсудить соответствующие вопросы с экспертом;
3) выполнить дополнительные аудиторские процедуры;
4) привлечь другого эксперта;
5) модифицировать аудиторское заключение [32].
В немодифицированном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта. Такая ссылка может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности, что не предполагается.
Если в результате работы эксперта аудиторская организация, индивидуальный аудитор принимают решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудиторской организации, индивидуальному аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то ему следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение [32].