Помощничек
Главная | Обратная связь


Археология
Архитектура
Астрономия
Аудит
Биология
Ботаника
Бухгалтерский учёт
Войное дело
Генетика
География
Геология
Дизайн
Искусство
История
Кино
Кулинария
Культура
Литература
Математика
Медицина
Металлургия
Мифология
Музыка
Психология
Религия
Спорт
Строительство
Техника
Транспорт
Туризм
Усадьба
Физика
Фотография
Химия
Экология
Электричество
Электроника
Энергетика

Тема 3. Внешний и внутренний аудит

# 1 Организация внешнего аудита.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и ауд.фирм:

1)по проведению ауд.проверок

2)по консультированию клиентов по фин., налоговым, учетным, управленческим вопросам

Каждая ауд.проверка ограничена по времени.

Аудитору необходимо определить:

- цели ауд.проверки

-выбрать исследуемые объекты проверки

-определить и спланировать свои действия

-применить эффективные ауд.процедуры

-собрать необходимые доказательства для формулирования объективного ауд.заключения

 

В настоящее время выделяют 5 основных этапов в технологии аудита:

  1. Подготовка и планирование аудита.

На этом этапе производится:

1.Ознакомление с экономикой проверяемого эк.субъекта

2.Оценивается существенность и аудиторский риск

3.Изучается система бух. учета и систем внутреннего контроля предприятия

4.Разрабатывается общий план и программа ауд.проверки

 

II.Документирование ауд.проверки:

1. проведение ауд.процедур

2. сбор и документирование аудиторских документов

3. формирование информации для руководства субъекта

4. оценка рез-та проведенного аудита

5. оформление ауд.заключения

 

  1. Разработка Подготовка и планирование аудиторской проверки

 

-она производится в соотв.с действующим законодательством РФ и с условиями договора с эк.субъектом на проведение аудита.

-аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, осуществить оценку системы бух.учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и ауд.риска.

 

  1. Выполнение ауд.процедур и оформление документации

-производится сбор ауд.доказательств и их документирование

 

  1. Составление ауд.заключения

-обобщает результаты проверки-

-формулирует мнение относительно достоверности фин.отчетности и соответствие её законодательству РФ

 

#2 Подготовка аудиторской проверки при проведении внешнего аудита.

К числу основных процедур ознакомления аудитора с клиентом относятся след.:

1)определение цели данной проверки клиента и возможности использования её результатов

2)предварительное знакомство с условиями производства, уровнями обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основного производства и складских помещений

3)знакомство с прошлыми аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок

4)предварительная оценка трудоемкости и сложности работы аудитора и аудиторского риска

5)оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала; знания специфики отрасли и особенностей ее законодательного регулирования

 

Если результаты этих процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, то клиент не принимается на проверку.

 

Если же проведение аудита признаётся возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю эк.субъекта письмо-обязательство аудитора на согласие проведения аудита.

Это письмо рассматривается в качестве офиц.документа, который устанавливает взаимоотношения между аудитором и эк.субъектом до заключения договора на проведение ауд.проверки.

После письма заключается договор на проведение проверки.

 

В соответствии с Правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Письмо- обязательство» о согласии на проведение аудита

В содержании письма должны быть раскрыты следующие вопросы:

1)цели аудита и его объекта

2)сроки проведения ауд.проверки

3)ответственность аудитора перед клиентом

4)обязательства аудитора/ауд.фирмы о сохранении коммерческой тайны

 

Если соглашение разовое, то требуется письмо-обязательство.

Если договор заключается долгосрочный, то письмо-обязательство не требуется или оно не должно содержать дополнительную информацию.

При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности на проверку аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг

 

#3 Основные цели и принципы внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.

 

Для успешной деятельности предприятия повышение уровня рентабельности ,сохранение и увеличение его активов необходимо иметь отлаженный механизм управления ,важным элементом которого является- внутрихозяйственный контроль или внутренний аудит.

 

Руководство предприятия несёт ответственность за разработку и фактическое решение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, т. е. затраты на функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за её отсутствия.

Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, то это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

 

Система внутреннего аудита включает три элемента:

1) среда контроля

2) учетная система

3)процедура контроля

 

Сочетание всех элементов контроля обеспечивает предпринимательское снижение рисков деловой и финансовой деятельности, а также бухгалтерского учёта.

 

1. Это действия, мероприятия, процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, а также степень значимости контроля к предприятию.

При оценке среды контроля выделяется:

 

1) стиль и основные принципы управления, которые выражаются в отношении администрации и собственников предприятия к контролю, а также к основным элементам деятельности предприятия; в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственной операции либо стремление избежать любых форм риска; соблюдение руководителя предприятия этических норм поведения.

2) организационная структура предприятия. Она определяет; существующую форму управления и подчинения на предприятии; регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников; определяет порядок составления отчётов

 

3) распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций .С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников должностные инструкции, планы и предприятия и указания

 

4) управленческие методы контроля.

Для контроля за работой администрации используются различные управленческие методы:

А) определение квалификации сотрудников

Б) оценка системы обработки информации, составление отчётов

В)анализ достигнутых результатов финансовой отчетности

Г) сравнение их с запланированными показателями

Д)изучение деятельности отдельных структурных подразделений предприятия

Е)порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовка отчетности для внутренних целей

 

5)работа с персоналом.

Целью является наличии на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей; система отбора, найма , продвижения по службе, обучение и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию персонала

 

6) влияние внешних факторов.

Они ,как правило, не являются объектами контроля со стороны администрации , но они могут воздействовать на эффективную работу предприятия.

 

#4 Учетная система и процедуры контроля

 

Учетная система- совокупность процедур по сбору, регистрации , обработки и представлению данных об активах и хозяйственных обязательствах предприятия.

Эффективная система БУ предприятия обеспечивает:

1.полноту информации

2.реальность данных БУ

3.своевременность отражения хозяйственных операций

4.их правильная оценка

5.классификация и обобщение информации

 

Для понимания учетной системы предприятий необходимо изучение и оценка сведений о хозяйственной деятельности:

А) учетная политика и основные принципы ведения БУ (ФЗ от 30 .12. 2008 №307-ФЗ «об аудите»; ПБУ № 01\8 «учетная политика организации»)

Б)организационная структура подразделения ответственного за ведение БУ и финансовой отчетности

В)распределение обязанностей и полномочий среди сотрудников бухгалтерии

Г)порядок подготовки финансовой отчетности на основе данных БУ

Д)средства контроля , предусмотренные в отдельных областях системы учета

 

Процедуры контроля

Концептуальная система БУ формируется отдельно от ПК, поэтому трудно оценить вклад каждого элемента системы контроля.

Зависит от состояния системы БУ:

v Выбор учетной политики;

v Средства обработки данных;

v Объемы операций;

v Прочие элементы.

 

Процедуры контроля - это методы и правила администрации, которые устанавливаются администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что :

1. все хозяйственные операции зарегистрировались полностью

2. все данные в процессе ведения дел обеспечивались учетной регистрацией или файлами компьютера

3) доступ к активам и к документам был ограниченным

 

Это означает, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет получена надежная финансовая информация.

 

Среди процедур контроля на практике используют следующие:

1) полноты данных

2) точности данных

3) разрешения операций

4) сохранность активов и записей

5) внутренние проверки

 

  1. Полнота данных. Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные как всех хозяйственные операции внесены в учетные регистры и приняты на обработку.

При их отсутствии существует вероятность потери документов и неправильной сортировки ,а также отсутствие данных по хозяйственным операциям.

  1. Точность данных. Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учёте своевременно в полном объеме и правильно разнесены по счетам БУ. Также точность достигается внедрением процедур контроля за результатам расчетов общей стоимости и классификацией счетов.
  2. Разрешение операций. Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

v Проверка правильности осуществления документооборота

v Выдача разрешений на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершений уполномоченными сотрудниками администрации

v Осмотр товарно -материальных ценностей при отпуске на производство

  1. Сохранность активов и записей. Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к нему лиц, не имеющих на то полномочий, а также предупреждение хищений, уничтожения или порчи активов. Эти процедуры включают:

v Создание надёжной контрольно- пропускной системы

v Установку средств охраны сигнализаций и сейфов

v Устройства, оборудованные в складских помещениях

v Периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций, основных производственных фондов, материально -производственных запасов и дебиторской и кредиторской задолженности.

  1. Внутрихозяйственные проверки . Они предполагают:

v тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур

v способствует своевременному обнаружению ошибок и пропусков

v нацеливают сотрудников на квалификационное исполнение своих обязанностей

v проводят исследования динамики хозяйственных показателей

v осуществляют сравнения плановых и сметных показателей с фактическими данными, выясняют причину отклонений.

 

#5 Сущность и функции внутреннего аудита


Эффективность системы внутреннего контроля в значительной степени зависит от ее места в организационной структуре предприятия.

 

На предприятии в соответствии с его учредительными документами и правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор , создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита.

Внутрихозяйственный контроль должен осуществляться службой, отделом или группой внутреннего аудита, который является самостоятельным подразделением аппарата управления.

Такие службы создаются:
1. с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии.
2. для оказания помощи администрации в контроле за работой всех структурных подразделений.
3. для защиты законных имущественных интересов собственников, учредителей и акционеров .


Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководству предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:

 

1) проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутреннего регламента и процедур контроля.

2) экспертиза правильности организации методологии и техники ведения бухгалтерского учета, а также достоверности финансовой отчетности.

3) анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации.

4) организация подготовки проведения внешнего аудита, а также проверки налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными специалистами.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, кот утверждает руководитель или собрание учредителей и акционеров.

На должность специалистов этой службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием и опытом бухгалтерской и экономической работы.

Служба внутреннего аудита разрабатывает должностные инструкции для своих сотрудников, кот должны предусматривать:
1. общие положения
2. конкретные должностные обязанности
3. права и персональную ответственность

В Практической работе служба внутреннего аудита руководствуется:
1. законодательными нормативными актами РФ
2. письмами и приказами министерств и ведомств
3. распоряжениями органов местного самоуправления
4. Правилами, стандартами аудиторской деятельности
5. учредительными документами организации
6. приказами и распоряжениями руководителя предприятия
7. инструкциями и положениями организации
8. другими документами


Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом ее работы.

 

Служба внутреннего аудита должна иметь след права:
1) проверять первичные документы, учетные регистры, планы сметы и другие документы по финансово хозяйственно деятельности предприятия
2) обследовать территорию предприятия, складские, производственные хозяйственные и служнбные помещения, а также объекты строительства
3) проводить полную или частичную инвентаризацию имущества, активов и обязательств предприятия. Необходимо опечатывать сейфы, кассы склады, архивы, места хранения активов и документов.
4) наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций бухучета
5) подготавливать предприятия к внешнему аудиту и налоговому контролю , а так же представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в судах

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:
1) обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухучета и финансовой отчетности, а так же о соответствии учредительных и внутренне хозяйственных документов действующему законодательству;
2) обоснованность представленных предложений по улучшению в организации системы внутреннего контроля, бухучета, мат ответственности должностных лиц, распределение прибыли, создание и использование средств социальных фондов;
3) правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогов, финансов, хозяйственного законодательства.

 

# 6 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Такая оценка осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем б/у и внутреннего контроля в ходе аудита».Надёжность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как высокая , средняя и низкая.

 

Процесс оценки состоит из трех этапов:

§ 1ый этап – общее знакомство с системой контроля предприятия;

§ 2ой этап – первичная оценка надежности систем внутреннего контроля;

§ 3ий этап – подтверждение достоверности сделанной оценки системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор получает общее представление:

v о специфике и масштабах деятельности предприятия:

v О системе б/у;

v О структуре внутреннего аудита;

v О регулярности и качестве проводимых проверок;

v О принятых мерах по обеспечению сохранности имущества и активов;

v О надежности б/у;

v О достоверности финансовой отчетности.

На втором этапе осуществляется первичная оценка системы внутреннего контроля, которую производит аудитор на основе собственных методов и приемов.

Для этого он должен изучить документацию предприятия за весь отчетный период.

 

На третьем этапе аудитор должен проводить процедуры подтверждения надёжности системы внутреннего контроля, это осуществляется в процессе проведения аудиторской проверки. Для этого он использует тесты срез- контроля, а также экономические и статистические методы и приемы.

 




Поиск по сайту:

©2015-2020 studopedya.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.