Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и ауд.фирм:
1)по проведению ауд.проверок
2)по консультированию клиентов по фин., налоговым, учетным, управленческим вопросам
Каждая ауд.проверка ограничена по времени.
Аудитору необходимо определить:
- цели ауд.проверки
-выбрать исследуемые объекты проверки
-определить и спланировать свои действия
-применить эффективные ауд.процедуры
-собрать необходимые доказательства для формулирования объективного ауд.заключения
В настоящее время выделяют 5 основных этапов в технологии аудита:
Подготовка и планирование аудита.
На этом этапе производится:
1.Ознакомление с экономикой проверяемого эк.субъекта
2.Оценивается существенность и аудиторский риск
3.Изучается система бух. учета и систем внутреннего контроля предприятия
4.Разрабатывается общий план и программа ауд.проверки
II.Документирование ауд.проверки:
1. проведение ауд.процедур
2. сбор и документирование аудиторских документов
3. формирование информации для руководства субъекта
4. оценка рез-та проведенного аудита
5. оформление ауд.заключения
Разработка Подготовка и планирование аудиторской проверки
-она производится в соотв.с действующим законодательством РФ и с условиями договора с эк.субъектом на проведение аудита.
-аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, осуществить оценку системы бух.учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и ауд.риска.
Выполнение ауд.процедур и оформление документации
-производится сбор ауд.доказательств и их документирование
Составление ауд.заключения
-обобщает результаты проверки-
-формулирует мнение относительно достоверности фин.отчетности и соответствие её законодательству РФ
#2 Подготовка аудиторской проверки при проведении внешнего аудита.
К числу основных процедур ознакомления аудитора с клиентом относятся след.:
1)определение цели данной проверки клиента и возможности использования её результатов
2)предварительное знакомство с условиями производства, уровнями обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основного производства и складских помещений
3)знакомство с прошлыми аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок
4)предварительная оценка трудоемкости и сложности работы аудитора и аудиторского риска
5)оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала; знания специфики отрасли и особенностей ее законодательного регулирования
Если результаты этих процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, то клиент не принимается на проверку.
Если же проведение аудита признаётся возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю эк.субъекта письмо-обязательство аудитора на согласие проведения аудита.
Это письмо рассматривается в качестве офиц.документа, который устанавливает взаимоотношения между аудитором и эк.субъектом до заключения договора на проведение ауд.проверки.
После письма заключается договор на проведение проверки.
В соответствии с Правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Письмо- обязательство» о согласии на проведение аудита
В содержании письма должны быть раскрыты следующие вопросы:
1)цели аудита и его объекта
2)сроки проведения ауд.проверки
3)ответственность аудитора перед клиентом
4)обязательства аудитора/ауд.фирмы о сохранении коммерческой тайны
Если соглашение разовое, то требуется письмо-обязательство.
Если договор заключается долгосрочный, то письмо-обязательство не требуется или оно не должно содержать дополнительную информацию.
При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности на проверку аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг
#3 Основные цели и принципы внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.
Для успешной деятельности предприятия повышение уровня рентабельности ,сохранение и увеличение его активов необходимо иметь отлаженный механизм управления ,важным элементом которого является- внутрихозяйственный контроль или внутренний аудит.
Руководство предприятия несёт ответственность за разработку и фактическое решение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система функционировала регулярно и эффективно.
Система контроля должна быть экономически оправданной, т. е. затраты на функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за её отсутствия.
Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, то это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.
Система внутреннего аудита включает три элемента:
1) среда контроля
2) учетная система
3)процедура контроля
Сочетание всех элементов контроля обеспечивает предпринимательское снижение рисков деловой и финансовой деятельности, а также бухгалтерского учёта.
1. Это действия, мероприятия, процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, а также степень значимости контроля к предприятию.
При оценке среды контроля выделяется:
1) стиль и основные принципы управления, которые выражаются в отношении администрации и собственников предприятия к контролю, а также к основным элементам деятельности предприятия; в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственной операции либо стремление избежать любых форм риска; соблюдение руководителя предприятия этических норм поведения.
2) организационная структура предприятия. Она определяет; существующую форму управления и подчинения на предприятии; регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников; определяет порядок составления отчётов
3) распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций .С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников должностные инструкции, планы и предприятия и указания
4) управленческие методы контроля.
Для контроля за работой администрации используются различные управленческие методы:
А) определение квалификации сотрудников
Б) оценка системы обработки информации, составление отчётов
В)анализ достигнутых результатов финансовой отчетности
Г) сравнение их с запланированными показателями
Д)изучение деятельности отдельных структурных подразделений предприятия
Е)порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовка отчетности для внутренних целей
5)работа с персоналом.
Целью является наличии на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей; система отбора, найма , продвижения по службе, обучение и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию персонала
6) влияние внешних факторов.
Они ,как правило, не являются объектами контроля со стороны администрации , но они могут воздействовать на эффективную работу предприятия.
#4 Учетная система и процедуры контроля
Учетная система- совокупность процедур по сбору, регистрации , обработки и представлению данных об активах и хозяйственных обязательствах предприятия.
Эффективная система БУ предприятия обеспечивает:
1.полноту информации
2.реальность данных БУ
3.своевременность отражения хозяйственных операций
4.их правильная оценка
5.классификация и обобщение информации
Для понимания учетной системы предприятий необходимо изучение и оценка сведений о хозяйственной деятельности:
А) учетная политика и основные принципы ведения БУ (ФЗ от 30 .12. 2008 №307-ФЗ «об аудите»; ПБУ № 01\8 «учетная политика организации»)
Б)организационная структура подразделения ответственного за ведение БУ и финансовой отчетности
В)распределение обязанностей и полномочий среди сотрудников бухгалтерии
Г)порядок подготовки финансовой отчетности на основе данных БУ
Д)средства контроля , предусмотренные в отдельных областях системы учета
Процедуры контроля
Концептуальная система БУ формируется отдельно от ПК, поэтому трудно оценить вклад каждого элемента системы контроля.
Зависит от состояния системы БУ:
v Выбор учетной политики;
v Средства обработки данных;
v Объемы операций;
v Прочие элементы.
Процедуры контроля - это методы и правила администрации, которые устанавливаются администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что :
1. все хозяйственные операции зарегистрировались полностью
2. все данные в процессе ведения дел обеспечивались учетной регистрацией или файлами компьютера
3) доступ к активам и к документам был ограниченным
Это означает, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет получена надежная финансовая информация.
Среди процедур контроля на практике используют следующие:
1) полноты данных
2) точности данных
3) разрешения операций
4) сохранность активов и записей
5) внутренние проверки
Полнота данных. Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные как всех хозяйственные операции внесены в учетные регистры и приняты на обработку.
При их отсутствии существует вероятность потери документов и неправильной сортировки ,а также отсутствие данных по хозяйственным операциям.
Точность данных. Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учёте своевременно в полном объеме и правильно разнесены по счетам БУ. Также точность достигается внедрением процедур контроля за результатам расчетов общей стоимости и классификацией счетов.
Разрешение операций. Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:
v Проверка правильности осуществления документооборота
v Выдача разрешений на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершений уполномоченными сотрудниками администрации
v Осмотр товарно -материальных ценностей при отпуске на производство
Сохранность активов и записей. Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к нему лиц, не имеющих на то полномочий, а также предупреждение хищений, уничтожения или порчи активов. Эти процедуры включают:
v Создание надёжной контрольно- пропускной системы
v Установку средств охраны сигнализаций и сейфов
v Устройства, оборудованные в складских помещениях
v Периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций, основных производственных фондов, материально -производственных запасов и дебиторской и кредиторской задолженности.
Внутрихозяйственные проверки . Они предполагают:
v тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур
v способствует своевременному обнаружению ошибок и пропусков
v нацеливают сотрудников на квалификационное исполнение своих обязанностей
v проводят исследования динамики хозяйственных показателей
v осуществляют сравнения плановых и сметных показателей с фактическими данными, выясняют причину отклонений.
#5 Сущность и функции внутреннего аудита
Эффективность системы внутреннего контроля в значительной степени зависит от ее места в организационной структуре предприятия.
На предприятии в соответствии с его учредительными документами и правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор , создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита.
Внутрихозяйственный контроль должен осуществляться службой, отделом или группой внутреннего аудита, который является самостоятельным подразделением аппарата управления.
Такие службы создаются: 1. с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. 2. для оказания помощи администрации в контроле за работой всех структурных подразделений. 3. для защиты законных имущественных интересов собственников, учредителей и акционеров .
Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководству предприятия.
Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии являются:
1) проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутреннего регламента и процедур контроля.
2) экспертиза правильности организации методологии и техники ведения бухгалтерского учета, а также достоверности финансовой отчетности.
3) анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации.
4) организация подготовки проведения внешнего аудита, а также проверки налоговых и других контрольных органов.
Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными специалистами.
Служба внутреннего аудита действует на основании положения, кот утверждает руководитель или собрание учредителей и акционеров.
На должность специалистов этой службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием и опытом бухгалтерской и экономической работы.
Служба внутреннего аудита разрабатывает должностные инструкции для своих сотрудников, кот должны предусматривать: 1. общие положения 2. конкретные должностные обязанности 3. права и персональную ответственность
В Практической работе служба внутреннего аудита руководствуется: 1. законодательными нормативными актами РФ 2. письмами и приказами министерств и ведомств 3. распоряжениями органов местного самоуправления 4. Правилами, стандартами аудиторской деятельности 5. учредительными документами организации 6. приказами и распоряжениями руководителя предприятия 7. инструкциями и положениями организации 8. другими документами
Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом ее работы.
Служба внутреннего аудита должна иметь след права: 1) проверять первичные документы, учетные регистры, планы сметы и другие документы по финансово хозяйственно деятельности предприятия 2) обследовать территорию предприятия, складские, производственные хозяйственные и служнбные помещения, а также объекты строительства 3) проводить полную или частичную инвентаризацию имущества, активов и обязательств предприятия. Необходимо опечатывать сейфы, кассы склады, архивы, места хранения активов и документов. 4) наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций бухучета 5) подготавливать предприятия к внешнему аудиту и налоговому контролю , а так же представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в судах
Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за: 1) обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухучета и финансовой отчетности, а так же о соответствии учредительных и внутренне хозяйственных документов действующему законодательству; 2) обоснованность представленных предложений по улучшению в организации системы внутреннего контроля, бухучета, мат ответственности должностных лиц, распределение прибыли, создание и использование средств социальных фондов; 3) правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогов, финансов, хозяйственного законодательства.
# 6 Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Такая оценка осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем б/у и внутреннего контроля в ходе аудита».Надёжность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как высокая , средняя и низкая.
Процесс оценки состоит из трех этапов:
§ 1ый этап – общее знакомство с системой контроля предприятия;
§ 2ой этап – первичная оценка надежности систем внутреннего контроля;
§ 3ий этап – подтверждение достоверности сделанной оценки системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор получает общее представление:
v о специфике и масштабах деятельности предприятия:
v О системе б/у;
v О структуре внутреннего аудита;
v О регулярности и качестве проводимых проверок;
v О принятых мерах по обеспечению сохранности имущества и активов;
v О надежности б/у;
v О достоверности финансовой отчетности.
На втором этапе осуществляется первичная оценка системы внутреннего контроля, которую производит аудитор на основе собственных методов и приемов.
Для этого он должен изучить документацию предприятия за весь отчетный период.
На третьем этапе аудитор должен проводить процедуры подтверждения надёжности системы внутреннего контроля, это осуществляется в процессе проведения аудиторской проверки. Для этого он использует тесты срез- контроля, а также экономические и статистические методы и приемы.