Большой круг субъектов финансового права составляют коллективные субъекты.
Под коллективными субъектами финансового права, следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими субъектами персонифицировано, как единое целое.
К коллективным субъектам финансового права относятся:
а) органы государственной власти;
б) Центральный банк РФ, Агентство по страхованию вкладов;
в) Юридические лица.
Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетенции в области финансовой деятельностигосударства. Коллективными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной власти.
Органы государственной власти, являясь коллективными субъектами финансового права, выступают в качестве уполномоченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности, они находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, где уполномочены выражать государственную волю в установленных им пределах.
К коллективным субъектам финансового права относится также и Центральный банк РФ. Как уже отмечалось. Центральный банк РФ является органом, осуществляющим финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в сфере финансов и является субъектом финансового права. Это имеет место тогда, когда в соответствии со ст. 23 ФЗ о Центральном банке РФ, он выполняет свои обязанности по операциям с федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, с бюджетами субъектов Российской Федерации. Вместе с тем в ряде случаев Центральный банк РФ выступает не как орган, осуществляющий финансовую деятельность государства, а является лишь участником отношений в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 26 ФЗ о Центральном банке РФ 50% прибыли Банка России перечисляется в доход федерального бюджета. В аналогичном качестве Центральный банк выступал до 1996 г., когда выделял кредиты Правительству РФ на покрытие дефицита и временных кассовых разрывов по бюджету.
Наконец, Центральный банк РФ является участником отношений в сфере финансов и тогда, когда получает из федерального бюджета средства на затраты по обслуживанию долговых обязательств РФ.
Во всех этих случаях Центральный банк РФ выступает не как уполномоченный государством орган, а просто как юридическое лицо.
Поэтому, являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, в отношении права на получение из бюджета средств на обслуживание государственного внутреннего долга, он обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица.
Помимо Центрального банка РФ к коллективным субъектам финансового права относятся кредитные организации, выступающие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Анализ законодательства приводит к выводу, что деятельность банка как агента валютного контроля хотя и косвенно, но все же обеспечивает финансовую деятельность государства.
Кроме того, банки являются коллективными субъектами финансового права в рамках налоговых отношений, исполняя платежные поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, инкассовые поручения налоговых органов о перечислении в бюджет налогов, пени, штрафов. Их финансово-правовой характер, а значит, «вовлеченность» в процесс финансовой деятельности государства обусловлен направленностью на более полное и своевременное внесение в бюджет налогов и других обязательных платежей.
Коллективными субъектами финансового права, помимо перечисленных, являются Юридические лица.
Последние обладают финансовой правосубъектностью в отношении:
а) прав на получение бюджетных средств в форме субсидий или по смете;
б) прав на получение бюджетных кредитов;
в) обязанностей на перечисление в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия и части прибыли государственного унитарного предприятия;
г) обязанностей по уплате налогов и сборов;
д) обязанностей налоговых агентов;
е) прав на участие в процессе составления проекта бюджета (сметный процесс);
ж) обязанности представлять в налоговые органы и иные государственные органы информацию.
Юридические лица, не являющиеся государственными и муниципальными унитарными предприятиями, а также учреждениями, являются коллективными субъектами финансового права, ибо они способны приобрести право на получение субсидий и бюджетных кредитов на условиях возвратности и возмездности.
Организации являются субъектами финансового права и в отношении обязанности по уплате налогов, сборов, а также производных от нее обязанностей и прав, зафиксированных в ст. 23 и 24 НК РФ. Их правосубъектность в этом случае определена качеством юридического лица и наличием того вида предпринимательской деятельности, тех доходов или того имущества, которые указаны в законодательстве для этих субъектов. Например, согласно законодательству об НДС субъектом НДС являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Можно сказать, что правосубъектность предприятий и организаций в этих случаях определяется общими и специальными признаками, указанными в законодательстве.
Организации являются коллективными субъектами финансового права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п.2 ст. 9, 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организации, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Финансовая правосубъектность организаций как налоговых агентов существует в отношении их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплательщики (ст. 21 НК РФ).
В числе обязанностей налоговых агентов следующие:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Кроме того, коллективными субъектами финансового права должны признаваться организации, в обязанность которых входит представление в налоговые органы информации, необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых других операций.Перечень этих организаций дан, прежде всего, в ст. 85 НК РФ. Так, информировать налоговые органы обязаны:
- адвокатские палаты субъектов Российской Федерации;
- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц.
Указанные сведения представляются в налоговые органы по формам и форматам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В круг этих же субъектов финансового права включаются и банки, которые в соответствии со ст. 86 НК РФ обязаны сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя. Кроме того, банки являются коллективными субъектами финансового права и в отношении обязанностей по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков и взысканию налогов и сборов по решению налогового органа.Эти обязанности банков установлены в ст. 60 и 76 НК РФ.