Монетарні активи та зобов’язання, які за угодою підлягають індексації (депозити, облігації тощо)
Відображаються в сумі, передбаченій угодою
Інші монетарні статті
Не коригуються
Показники немонетарних статей, відображені за справедливою вартістю на дату балансу (кінець року)
Не коригуються
Показники немонетарних статей, відображені за справедливою вартістю не на дату балансу
Коригуються з використанням індексу інфляції на дату переоцінки
Показники немонетарних статей, відображені за первісною або залишковою вартістю
Коригуються із застосуванням індексу інфляції на дату їх визнання
Активи, придбані на умовах відстрочення платежу без сплати відсотків, які визначити неможливо
Коригуються із застосуванням індексу інфляції на дату платежу
Приклад 12.3. У січні 200(Х-1) року підприємство “Материк” придбало 70% простих акцій підприємства “Оазис” за 3500 тис. грн. На дату придбання власний капітал підприємства “Оазис” становив 3500 тис. грн., сума нерозподіленого прибутку – 500 тис. грн. Станом на 31.12.0Х баланси підприємств мали наступний вигляд:
Баланси підприємств “Материк” і “Оазис” станом на 31.12.200Хр.
Статті
Материк
Оазис
Основні засоби
2 000
3 500
Довгострокові фінансові інвестиції
3 500
-
Оборотні активи
8 000
5 500
Баланс
13 500
9 000
Статутний капітал
6 000
3 000
Нерозподілений прибуток
1 500
4 500
Власний капітал
7 500
7 500
Поточні зобов’язання
6 000
1 500
Баланс
13 500
9 000
Для того щоб скласти консолідований баланс підприємства “Материк” станом на 31.12.200Хр. необхідно здійснити регулюючі записи
1) Розрахунок гудвілустаном на 31.12.200Хр.:
фінансові інвестиції в підприємство “Оазис” 3500 тис. грн.;
отримані чисті активи у складі:
статутного капіталу
3000 тис. грн.;
нерозподіленого прибутку
500 тис. грн.;
3500 тис. грн.
частка групи 70%
2450 тис. грн. (3500×0,7)
гудвіл, що виник при придбанні
1050 тис. грн. (3500-2450)
2) Розрахунок частки меншості:
чисті активи підприємства “Оазис” станом на 31.12.200Хр.
7500 тис. грн.
частка меншості
2250 тис. грн. ( 7500×0,3)
3) Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.200Хр.:
до коригування
1500 тис. грн.
частка прибутку “Оазис” після придбання
2800 тис. грн.
( 4500-500)×0,7
4300 тис. грн.
Консолідований баланс станом на 31.12.200Хр.
Статті
Сума
Гудвіл
Основні засоби
5 500
Довгострокові фінансові інвестиції
-
Оборотні активи
13 500
Баланс
20 050
Статутний капітал
6 000
Нерозподілений прибуток
4 300
Частка меншості
2 250
Власний капітал
12 550
Поточні зобов’язання
7 500
Баланс
20 050
Приклад 12.4. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що при придбанні справедлива вартість основних засобів підприємства “Оазис” перевищувала їх балансову вартість на 60тис. грн. (метод амортизації − прямолінійний, строк корисної експлуатації − 5 років).
Для того щоб скласти консолідований баланс підприємства “Материк” станом на 31.12.200Хр. необхідно здійснити регулюючі записи:
1) Коригування справедливої вартості:
основні засоби
+60 тис. грн.
нараховано амортизацію за 200(Х-1)-200Хрр.
(24) тис. грн.
станом на 31.12.200Хр.
36 тис. грн.
2) Розрахунок гудвілу станом на 31.12.200Х:
фінансові інвестиції в “Оазис”
3500 тис. грн.;
отримані чисті активи у складі:
- статутного капіталу
3000 тис. грн.;
- нерозподіленого прибутку
500 тис. грн.;
3500 тис. грн.
частка групи 70%
2492 тис. грн. (3500+60)×0,7
гудвіл, що виник при придбанні
1008 тис. грн. ( 3500-2492)
3) Розрахунок частки меншості:
чисті активи “Оазис” станом
на 31.12.200Хр.
7500 тис. грн.
частка меншості
2 260,8 тис. грн. (7500+36)×0,3
4) Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.200Хр.:
до коригування
1500 тис. грн.
частка прибутків “Оазис”
після придбання
2783,2 тис. грн.
(4500-500-24)×0,7
4283,2 тис. грн.
Консолідований баланс станом на 31.12.200Хр.
Статті
Сума
Гудвіл
1 008
Основні засоби
5 536
Довгострокові фінансові інвестиції
-
Оборотні активи
13 500
Баланс
20 044
Статутний капітал
6 000
Нерозподілений прибуток
4283,2
Частка меншості
2 260,8
Власний капітал
12 544
Поточні зобов’язання
7 500
Баланс
20 044
Приклад 12.5. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що протягом 200Хр. підприємство “Оазис” реалізувало материнському підприємству продукцію на суму 25 тис. грн. з прибутком 5 тис. грн. (на кінець року 30% продукції залишилось нереалізованою на складі підприємства “Материк”).
Для того щоб скласти консолідований баланс підприємства “Материк” станом на 31.12.200Хр. необхідно здійснити регулюючі записи:
1) Розрахунок оборотних активів:
частка прибутку у запасах
1500 грн. (5000 × 0,3)
всього запасів станом на 31.12.200Хр.
12 тис. грн.
( 8000 + 5500-1500)
2) Розрахунок гудвілу станом на 31.12.200Х:
фінансові інвестиції в “Оазис”
3500 тис. грн.;
отримані чисті активи у складі:
- статутного капіталу
3000 тис. грн.;
- нерозподіленого прибутку
500 тис. грн.;
3500 тис. грн.
частка групи 70%
2 450 тис. грн. (3500×0,7)
гудвіл, що виник при придбанні
1050 тис. грн. (3500-2450)
3) Розрахунок частки меншості:
чисті активи “Оазис” станом на 31.12.200Хр.
7500 тис. грн.
нереалізований прибуток
1500 грн.
частка меншості
1 800 тис. грн.
( 7500-1500)×0,3
4) Розрахунок консолідованого нерозподіленого прибутку станом на 31.12.200Хр.:
до коригування
1500 тис. грн.
частка прибутків “Оазис”
після придбання
1750 тис. грн.
(4500-500-1500)×0,7
3250 тис. грн.
Консолідований баланс станом на 31.12.200Хр.
Статті
Сума
Гудвіл
1 050
Основні засоби
5 500
Довгострокові фінансові інвестиції
-
Оборотні активи
12 000
Баланс
18 550
Статутний капітал
6 000
Нерозподілений прибуток
3 250
Частка меншості
1 800
Власний капітал
11 050
Поточні зобов’язання
7 500
Баланс
18 550
Приклад 12.6. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що в січні 200Хр. підприємство “Материк” реалізувало підприємству “Оазис” основні засоби за 56 тис. грн. (первісна вартість – 90 тис., грн., знос – 54 тис. грн., термін служби до кінця експлуатації – 5 років).
Для того щоб скласти консолідований баланс “Материк” станом на 31.12.200Хр. необхідно здійснити регулюючі записи:
1) Коригування основних засобів:
прибуток від реалізації основних засобів
20000 грн.
(56000 - 36000)
перевищення суми нарахованої амортизації
4000 грн.
(56000-36000)/5
основні засоби станом
на 31.12.200Хр
5484 грн.
(2000+3500-20+4)
2) Розрахунок гудвілу станом на 31.12.200Х:
фінансові інвестиції в “Оазис”
3500 тис. грн.;
отримані чисті активи у складі:
- статутного капіталу
3000 тис. грн.;
- нерозподіленого прибутку
500 тис. грн.;
3500 тис. грн.
частка групи 70%
2 450 тис. грн. (3500×0,7)
гудвіл, що виник при придбанні
1050 тис. грн. ( 3500-2450)
3) Розрахунок частки меншості:
чисті активи “Оазис” станом
на 31.12.200Хр.
7500 тис. грн.
зайво нарахована амортизація
4 тис. грн.
частка меншості
2 251,2 тис. грн.( 7500+4)×0,3
4) Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.200Хр.:
